Учёт и аудит основных средств на ЧТУП «ОлСтаТранс»

Источник информации: Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов за 2009, 2010 годы (ПРИЛОЖЕНИЯ Х, Ц)

В ходе аудита поступления и выбытия основных средств СП ЗАО «Теста» было установлено, что по состоянию на 01.01.2010 балансовая стоимость основных средств на предприятии составила 25 767 млн.руб., по состоянию на 01.01.2011 –   27 853 млн.руб. Структура основных средств представлена в таблице 2. Введено основных средств с 01.01.2010 по 01.01.2011 на сумму 2 148 млн.руб. Комиссия по вводу основных средств образована. Ввод основных средств в проверяемом периоде производится по актам приема-передачи (форма № ОС-1) (ПРИЛОЖЕНИЕ А) согласно Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 18.12.2003 № 168. Нарушений по вводу основных средств не установлено.

Выбыло основных средств за период с 01.01.2010 по 01.01.2011 на сумму 62 млн. руб. Выбытие основных средств производилось по причине физического и морального износа, продажи по актам на списание (форма № ОС-4) (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж) согласно постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 18.12.2003 № 168. Акты по списанию основных средств подписаны комиссией и утверждены директором. В результате выбытия основных средств годные к использованию материалы, металлолом оприходованы. Нарушений по выбытию основных средств не установлено.

Основные средства, находящиеся в эксплуатации, закреплены за материально ответственными лицами, с которыми заключены письменные договора о полной материальной ответственности. Фактические затраты, связанные с приобретением объектов основных средств в период с 01.01.2010 по 01.01.2011 отражались через балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3.4 Проверка начисления амортизации по объектам основных средств

На данном этапе осуществлялась проверка:

• соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;
• правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;
• расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;
• своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводилось в соответствии с бухгалтерскими правилами, установленными Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекались положения учетной политики организации и показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств. Был сформирован перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

• с истекшими нормативными сроками эксплуатации;
• по которым амортизация не начисляется;
• находящихся на консервации;
• по которым начисление амортизации приостановлено;
• по которым применяется ускоренная амортизация.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, было учтено, что могут использоваться различные способы начисления амортизации (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ суммы чисел лет, производительный способ). [14, с.86]

Кроме того, проверялась правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм, определяется, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции, правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации, арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов проверки амортизационных отчислений является проверка правомерности их отнесения на себестоимость продукции. Было определено, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции или сданы в текущую аренду.

В ходе проверки начисления амортизации по объектам основных средств по состоянию на 01.01.2011 износ основных средств на СП ЗАО «Теста» составил 21 853 млн.руб. Амортизационные отчисления в проверяемом периоде начислялись в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (ред.от 10.12.2007 №216/185/441/29), Постановлением Совета Министров РБ от 16.01.2001 №1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации» исходя из нормативных сроков службы, установленных Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186, линейным способом. Забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» открыт. В ходе выборочной проверки начисления амортизационных отчислений нарушений не установлено.

3.5 Проверка операций  по ремонту основных средств

В процессе аудита также необходимо было проверить организацию учета затрат на ремонт основных средств и соблюдение сроков ремонта. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный и текущий ремонты.

Контроль операции по ремонту основных средств был начат с проверки правильности составления смет. На практике иногда встречаются нарушения, когда сметы составляют после завершения ремонта объекта, и сметную стоимость ремонта приравнивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений, как правило, должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных руководителем предприятия Сметы на капитальный ремонт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене узлы, детали.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, проверялось, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Если бы ремонт осуществляется хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания (по сравнению со сметами) необходимо было бы проверить правильность формирования затрат по статьям.

При установлении отклонений анализируются их причины, устанавливаются виновные лица.

В ходе аудита операций по ремонту основных средств было проверено, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки но оплате труда за ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту была установлена на основании проверки первичных документов: нарядов (учетных листов) на сдельные работы, накладных, ведомостей и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, широко использовалась встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, выполнявших те или иные работы. [20, с. 279]

Проверяя затраты по ремонту основных средств, было установлено, приходовались ли материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, произведено ли уменьшение затрат на ремонт стоимости оприходованных материальных ценностей.

Наиболее эффективным приемом определения приписок объемов и завышения стоимости ремонтных работ оказался контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

Важное место при аудите заняла проверка качества ремонта, которое характеризуется безотказностью в работе отремонтированных объектов, соблюдением сроков межремонтных периодов.

Здесь было необходимо, по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования, установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках, в которых указывается дата проведения ремонта и его стоимость.

В ходе аудита проверялась правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом необходимо учитывать, что предприятие по своему усмотрению может применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

1. Фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на себестоимость продукции (работ, услуг), где используется данное основное средство, непосредственно по мере их осуществления.
2. Создание ремонтного фонда, сумма отчислений в который определяется исходя из нормативов, утверждаемых самим предприятием на год. Неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт.
3. Резервирование предстоящих затрат по ремонту основных средств, исходя из сметной стоимости ремонта. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции.

На СП ЗАО «Теста» применяется первый вариант включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств.

В ходе аудита было учтено, что по непроизводственным основным средствам стоимость ремонта относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и фондов специального назначения.

В аналитическом учете основных средств на СП ЗАО «Теста» затраты по капитальному ремонту учитываются в разрезе отдельных объектов основных средств. Законченный капитальный ремонт принят комиссией и оформлен актом приемки-передачи выполненного ремонта. Первоначальная стоимость основных средств на сумму капитального ремонта не увеличивается. Стоимость ремонта автотранспортных средств, вызванного аварийной ситуацией, при отсутствии заключения ГАИ о причинах и виновнике аварии относится или на виновное лицо, или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

На предприятии была проверена правильность расчетов за выполненные и оплаченные работы подрядным организациям. Нарушений по итогам проверки выявлено не было.

Таким образом, на СП ЗАО «Теста» с 14.03.2011 по 18.03.2011 был проведен аудит основных средств. По итогам проверки заполнена  анкета тестов оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш), оформлено аудиторское заключение (ПРИЛОЖЕНИЕ Щ).

3.6. Направления совершенствования контроля основных средств на предприятии

В качестве основных направлений в области совершенствования контроля основных средств на СП ЗАО «Теста» можно выделить во-первых переход от обязательных ревизий к обязательному аудиту.

Напомню, что в Беларуси, в отличие от соседних стран, проведение проверки службами ведомственного контроля освобождает от обязательных аудиторских проверок. Чтобы это решение адекватно влияло на экономику страны, ведомственный ревизор должен работать как минимум не хуже аудитора. Но ведь аудит проверкой лимита кассы не ограничивается — здесь положено установить, является ли бухгалтерская отчетность соответствующей законодательству и достоверной до такой степени, что позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении проверяемых лиц и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах. Аудитор, правда, к ответственности никого не привлекает и ущерб не взыскивает — нет у него таких полномочий. Однако он, согласно правилам аудиторской деятельности, обязан определять, сможет ли проверенное предприятие продолжать свою деятельность и какие события его ждут в обозримом будущем. Как же справляются ведомственные контролеры, которых предприятия содержат за счет обязательных отчислений от своей выручки, с такими задачами?

Что такое аудит, многие за многолетнюю историю его становления в Республике Беларусь уже поняли. Но и сегодня некоторые чиновники пытаются рассматривать его лишь как часть системы государственного контроля за деятельностью коммерческих организаций.

Вместе с тем, очевидно, что это не так, поскольку аудит — это независимая проверка достоверности финансовой отчетности, а не правильности совершения отдельных хозяйственных операций. Поэтому во всем мире аудиторы проверяют соблюдение методологии бухгалтерского учета и налогообложения. Достоверность отчетности не может быть установлена с абсолютной точностью, а лишь во всех существенных отношениях, т.е. так, чтобы квалифицированный пользователь этой отчетности был способен делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Поэтому в правилах аудиторской деятельности применяются понятия "существенность" и "аудиторский риск". Соответственно, нельзя сопоставлять результативность работы аудитора и контрольных органов. Первые выступают скорее как врач-терапевт, определяющий, что болит у клиента и как лечить. Органы госконтроля — скорее хирург, причем не заботящийся о том, выживет ли клиент после ампутации (т.е. до начисления налогов, уплаты пени и штрафных санкций). Различны и возможности. Аудиторы в отличие от госревизоров не могут "сидеть" на предприятии столько, сколько угодно, - есть согласованная с заказчиком стоимость и трудоемкость проверки. Не уложился - готовься к убыткам. Иного не дано.