Учёт и аудит основных средств на ЧТУП «ОлСтаТранс»

Основные средства принимаются к учету в рублевой оценке, исчисленной по официальному курсу на дату поступления. В последующем первоначальная стоимость основных средств, принятых к учету, не изменяется при возникновении курсовых разниц. Переоценка объектов основных средств производится в соответствии с законодательством.

Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией, передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

• при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основных средств формы № ОС-1 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж);
• при списании основных средств вследствие их ликвидации Актом о ликвидации основных средств формы № ОС-4 (ПРИЛОЖЕНИЕ И);
• при списании транспортных средств вследствие их ликвидации - Актом о   списании автотранспортных средств, форма № ОС-4а.

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах комиссией, которая назначается руководителем предприятия, утверждается первым лицом предприятия или лицом, на то уполномоченным.

На основании указанных документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) объектов учета основных средств. [12,c.183]

Ликвидацией именуется выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам, повлекшим невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления.

Информация о процессе выбытия основных средств (продаже, списании и т.д.) в бухгалтерии ведется на синтетическом счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

• 91/1 «Операционные доходы»;
• 91/2 «Операционные расходы»;
• 91/3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
• 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

К счету 01 «Основные средства» вводится специальный субсчет, предусмотренный учетной политикой СП ЗАО «Теста»,- 01/2 «Выбытие основных средств» (что было описано выше).

Выбытие основных средств в бухгалтерском учете предприятия отражается следующими записями:

• дебет субсчета 01/2 «Выбытие основных средств» и кредит субсчета 01/1 «Основные средства в эксплуатации» - списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта основных средств;
• дебет субсчета 02/1 «Амортизация собственных основных средств» и кредит субсчета 01/2 «Выбытие основных средств» - списание начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств на уменьшение их первоначальной стоимости;
• дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 01/2 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств.

У предприятия могут возникать дополнительные расходы, связанные с выбытием основных средств, например, расходы по демонтажу, упаковке и транспортировке, использованию тары, труда рабочих и др., которые в бухгалтерском учете отражаются по субсчету 91/2 «Операционные расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами.

При списании (ликвидации) основных средств остаются детали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, которые приходуются по ценам возможного использования бухгалтерской записью: дебет счета 10 «Материалы» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года.

Ежемесячно определяются результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с последующим отражением в бухгалтерском учете:

• дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыль и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации основных средств.
• дебет счета 99 «Прибыль и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (списании) убытков от реализации и прочего выбытия основных средств.

Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Выбытие основных средств происходит в результате:

1. Продажи. При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договорами на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

Рассмотрим продажу основных средств на примере проданного в мае 2010 года полуприцепа Кегель ООО «Програн» на основании акта о приеме-передаче объектов основных средств формы ОС-1 (ПРИЛОЖЕНИЕ К) согласно журнала-ордера №13 (ПРИЛОЖЕНИЕ Л):

 

Таблица 6

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость полуприцепа Кегель	9 928 324	01/2	01/1
Списана начисленная амортизация по полуприцепу Кегель	9 341 568	02	01/2
Списана остаточная стоимость полуприцепа	568 756	45/9	01/2
Поступила выручка от ОАО «Програн» за отгруженный полуприцеп Кегель	12 000 000	51	91/1
Списана фактическая стоимость полуприцепа	568 756	91/2	45/9
Начислено и оплачено РУП «Гродненская правда» за размещение объявлений в газете о продаже полуприцепа Кегель	125 300	91/2	76/2
Начислена зарплата водителю за перевозку полуприцепа	100 000	91/2	70/0
Отчисления от зарплаты в ФСЗН, 35%	35 000	91/2	69
Отчисления в Белгосстрах, 1%	1 000	91/2	76/2
Использовано топливо для доставки полуприцепа Кегель покупателю	210 000	91/2	10/3/1
Начислена амортизация по автомобилю МАЗ 54329 , эксплуатируемом для доставки полуприцепа покупателю	15 000	91/2	02
Начислен НДС от реализации полуприцепа Кегель	1 830 508	91/3	68/3
Определен финансовый результат от продажи полуприцепа Кегель (прибыль)	9 099 436	91/9	99

 

2. Ликвидации или списания. Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя производственного и лабораторного оборудования предполагает сдачу на склады возвратных отходов. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере списания с баланса СП ЗАО «Теста» посудомоечной машины МПУ-700 вследствие полного физического и морального износа (ПРИЛОЖЕНИЕ И):

Таблица 7

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
Первоначальная стоимость посудомоечной машины	2 088 413	01/2	01/1
Списана начисленная амортизация	2 088 413	02	01/2
Оприходованы возвратные отходы от списания посудомоечной машины	7 250	10/6	91/1/4
Определен финансовй результат от списания посудомоечной машины (прибыль)	7 250	91/1	99

 

3. Выбытия в результате безвозмездной передачи. Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и другим субъектам хозяйствования. В бухгалтерии СП ЗАО «Теста» отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:

• 92/1 «Внереализационные доходы»;
• 92/2 «Внереализационные расходы»;
• 92/3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
• 92/7 «Расходы, увеличивающие налогооблагаемую базу, не предусмотренные законодательством»;
• 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Отражение операций на субсчетах 92 счета аналогично отражению операций на субсчетах счета 91.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь в бухгалтерском учете производится начисление НДС от недоамортизированной части основных средств бухгалтерской записью: дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации».

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (убытки) определяются сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2, 92/3, 92/4, 92/7 и кредитового оборота по субсчету 92/1 и отражаются в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание расходов при безвозмездной передаче основных средств в убытки.

Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятия стремятся улучшать свое финансовое положение, получать максимальную прибыль при минимальных затратах, уверенно противостоять нарастающей конкуренции. В связи с этим за последние годы на СП ЗАО «Теста» не выявлено фактов безвозмездной передачи основных средств другим собственникам.

4. Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования.

Списание основных средств, бывших в эксплуатации, при выбытии в качестве вклада в уставный фонд другого субъекта хозяйствования отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» и субсчета 58 «Финансовые вложения».

СП ЗАО «Теста» передает в качестве вклада в уставный фонд УЧТП «Дио» компьютер Samsung S8. В учете предприятия сделаны записи:

Таблица 8

Содержание хоз.операции	Сумма	Дебет	Кредит
Списание первоначальной стоимости компьютера Samsung S8	2 000 000	01/2	01/1
Уменьшение первоначальной стоимости на величину начисленной амортизации	500 000	02	01/2
Списание остаточной стоимости компьютера Samsung S8	1 500 000	91/2	01/2
Передача компьютера УЧТП «Дио» по оценке экспертной комиссии	3 000 000	58	91/1
Прибыль от передачи компьютера Samsung S8	1 500 000	91/9	99