Учёт и аудит основных средств на ЧТУП «ОлСтаТранс»

В ходе аудита основных средств СП ЗАО «Теста» было установлено, что учет основных средств в проверяемом периоде на предприятии осуществлялся в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 (в редакции от 25.06.2010 № 77) и Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (в редакции постановлений от 09.07.2004 № 110 и от 07.07.2005 № 89).

Каждому объекту основных средств присвоен отдельный инвентарный номер. Инвентарные карточки заведены при вводе основных средств в эксплуатацию (ПРИЛОЖЕНИЕ Г). В карточки внесены данные о содержании драгоценных металлов в составе основных средств. Внесены и данные о последней переоценке основных средств. Инвентарные карточки ведутся в соответствии с Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 08.12. 2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации основных средств и нематериальных активов» и Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной документации по учету основных средств и нематериальных активов.

Последняя годовая инвентаризация основных средств проведена на СП ЗАО «Теста» по приказу  директора от 01.10.2010 № 01-04/50 по состоянию на 01.12.2010 в соответствии Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства  финансов  РБ от 30 ноября 2007 №180 (ред.от 22.04.2010 №50). Инвентаризационные описи составлены, подписаны членами рабочих инвентаризационных комиссий. По результатам годовой инвентаризации составлены и подписаны членами рабочих инвентаризационных комиссий акты, которые утверждены директором. В результате годовой инвентаризации недостач и излишков основных средств не установлено. Инвентаризационные описи на 01.12.2010 г. прилагаются (ПРИЛОЖЕНИЕ П).

3.2 Проверка правильности оценки и переоценки объектов основных средств

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию; восстановительной - стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Важным вопросом проверки является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на недвижимость, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности, для чего используются первичные документы (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

В ходе аудита проверялось наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств при их покупке; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств; правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов, стоимости объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

Проверялось также оформлены ли протоколы согласования цен и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости были использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта. [14, с.84]

Правила оценки основных средств по первоначальной стоимости зависят от источников их поступления.

В ряде случаев законодательством предусмотрено изменение стоимости основных средств. В связи с этим проверялось соблюдение законодательства при первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

В целях определения единых подходов к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, а также индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности, принят ряд нормативных правовых актов, в связи с чем устанавливается обоснованность применения методов при проведении переоценки с учетом следующих аспектов:

• метод прямой оценки, или пересчета валютной стоимости, применяется самостоятельно по решению организаций к объектам имущества, кроме указанных в подпункте 5.2 инструкции № 199/139/185/34;
• индексный метод применяется организациями без согласования с собственником имущества при переоценке:

• не завершенных строительством объектов;
• зданий, сооружений и передаточных устройств, оборудования несерийного производства, инструмента, инвентаря и принадлежностей, рабочего скота и животных основного стада, многолетних насаждений;
• основных средств, принятых организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты предыдущей переоценки;
• полностью самортизированных основных средств;
• основных средств, амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным;
• основных средств, по которым на дату предыдущей переоценки был применен метод прямой оценки или пересчета валютной стоимости;
• основных средств, коэффициент изменения стоимости которых на 1 января года, следующего за отчетным, составляет менее 1,05;
• основных средств некоммерческих организаций;

• индексный метод по согласованию с собственником имущества применяется по объектам имущества, кроме указанных в подпункте 5.2 инструкции № 199/139/185/34.

В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы предприятия. Поэтому в ходе аудита необходимо было выяснить, проводилась ли предусматриваемая правительством Республики Беларусь переоценка имущества, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов и отражение восстановительной стоимости в бухгалтерском учете.

Приступая к аудиту переоценки, проверялись сроки проведения переоценки, было установлено, с помощью какого метода проводился пересчет стоимости основных средств; наличие и достоверность документов, подтверждающих рыночную стоимость; первичные документы по переоценке основных средств.

Порядок проведения переоценки основных фондов организации предусматривает единые правила проведения переоценки для предприятий всех форм собственности. Переоценке подлежат все основные фонды, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся в запасе (резерве на складе), консервации, основные фонды, сданные в аренду или временное пользование — здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот и прочие основные фонды.

Кроме этого необходимо помнить, что основные средства, переданные в аренду, переоцениваются организацией, на балансе которой числится это имущество, по согласованию с другой стороной, участвующей в договоре аренды. Переоценке не подлежат стоимость земельных участков и библиотечных фондов, объекты лизинга в период действия договора. Для переоценки основных средств использовались описи инвентарных карточек по состоянию на 1 января 2011 г.

При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость и сумма амортизации основных фондов. При этом следует учитывать, что процент амортизации не изменяется, т.е. пропорциональное соотношение восстановительной, остаточной стоимости и суммы амортизации после переоценки должно сохраниться таким же, как и до переоценки.

Переоценка по усмотрению организации проводится: путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа, по состоянию на 1 января; путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января, на соответствующие виды аналогичных основных средств.

При проведении переоценки индексным способом необходимо первоначальную стоимость умножить на соответствующий коэффициент. Для определения амортизации необходимо найти соотношение в процентном выражении между первоначальной стоимостью и износом, после чего восстановительную стоимость умножить на полученное процентное соотношение.

Если бы проверяемое предприятие при переоценке основных средств использовало способ прямого пересчета, то необходимо было бы проверить документы и материалы, подтверждающие рыночную цену. Такими документами могут быть справки с завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования, справки от торговых организаций об уровне цен, сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печати или каталогах, а также экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений, остальных средств.

При применении метода прямой оценки могут быть использованы документально подтвержденные цены соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка на 1 января в белорусские рубли. Необходимо помнить, что переоценке подлежат и безвозмездно полученные основные средства в соответствии с датой их первого приобретения.

Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект.

Также была проверена правильность отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки было установлено, что переоценка основных средств на СП ЗАО «Теста» проведена по приказу директора от 14.02.2011 №01-04/16 по состоянию на 01.01.2010. Нарушений при проведении переоценки не установлено. Все основные средства разбиты по группам. Коэффициенты изменения стоимости ОС применены правильно в соответствии с нормативным сроком их службы. Объектов интеллектуальной собственности нет. Ведомость переоценки прилагается. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф).

3.3 Проверка поступления и выбытия основных средств

Проверка своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств осуществляется с целью установления влияния последствий такой операции. По общему правилу приобретаемые основные средства подразделяются на:

• требующие монтажа (первоначально отражаются на счете 07 «Оборудование к установке», вводятся в эксплуатацию после монтажа).
• не требующие монтажа (вводятся в эксплуатацию в месяце приобретения).

Несоблюдение методики учета приводит к нарушению порядка начисления амортизационных отчислений, что, в свою очередь, влечет серьезные последствия.

Проверка осуществлялась по данным первичных учетных документов, в том числе типовой формы:

• ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»;
• ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств»;
• Инвентаризационные описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-7) и др.

В случаях, когда организация приобретала основные средства за плату, проверялась правильность отражения «входного» налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета (включение в первоначальную стоимость объекта, зачет в счет уплаты).

Когда приобретались транспортные средства, проверялась правильность начисления и отражения налога на приобретение автотранспортных средств.

При проверке операций по выбытию основных средств устанавливалась правильность начисления и уплаты налогов на добавленную стоимость и на прибыль.

В случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной стоимости объекта налог на добавленную стоимость должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной.

При безвозмездной передаче основных средств (за исключением передачи в пределах одного собственника) плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, передающая основное средство.

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки, то налог на добавленную стоимость исчисляется только по произведенным в самой организации.

Структура основных средств на СП ЗАО «Теста»

Таблица 11