Управленческий учет в производственной деятельности

- приплод (единица измерения  - 1 голова);

- молоко (единица измерения  - 1 центнер).

На себестоимость молока относится 90 процентов от суммы затрат, а 10 процентов - на приплод с учетом фактической живой массы при рождении;

 Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

Закрытие  счета 20/2 «Животноводство» производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23, 25 и 26.

Данные о  фактических затратах в животноводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20/2. Побочная продукция не калькулируется.

После исчисления фактической себестоимости необходимо списать калькуляционную разницу  дополнительной записью или «красным сторно».

3.3 Организация учета затрат животноводства

Все записи в бухгалтерском  учете о затратах и выходе продукции в отрасли животноводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Основным документом по начислению заработной платы является расчет начисления оплаты труда работникам животноводств

Начисление  заработной платы ведется в форме №135-АПК «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. Данные документа переносятся в расчетно-платежную ведомость и в накопительную ведомость учета затрат. В конце месяца расчет подписывается зоотехником и сдается в бухгалтерию.

Учет  отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, днях неявки на работу, после чего его сдают в бухгалтерию.

Основным  видом расхода предметов труда  в животноводстве является расход кормов. Стоимость израсходованных кормов списывается на основании «Ведомости учета расхода кормов», которая  составляется в двух экземплярах.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют лимитно-заборными ведомостями, накладными внутрихозяйственного назначения и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в  документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Для учета выхода продукции  используются документы: журнал учета надоя молока — для оприходования молока, акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных  и расчет определения привеса на оприходование прироста живой массы.

3.4 Совершенствование управленческого учета производственной деятельности в ГУП РА «Чуйское»

Бухгалтерский учет является важным источником информации в экономической деятельности любой организации. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, и именно на его основе в настоящий момент принимаются все управленческие решения. Но этой информации не всегда достаточно для принятия эффективного и оперативного управленческого решения, ведь руководителю нужна более детализированная информация. Именно такую информацию призван обеспечить управленческий учет. В связи с этим для более эффективного функционирования в ГУП РА «Чуйское» необходимо создать такую информационную базу, которая бы занималась планированием и постановкой целей, выбором рациональных способов их достижения и оценкой полученных результатов.

В ГУП РА «Чуйское», как и в большинстве сельскохозяйственных предприятий, рассчитывается полная себестоимость, которую нельзя проанализировать, ведь в нее включаются все затраты, и те, которые прямо влияют на производство и реализацию продукции, и те, которые никак не зависят от того, сколько продукции было произведено и реализовано. Это создает определенные проблемы, так как становится невозможным выявление этапов производства и видов производимой продукции, с которыми связано повышение затрат, а, следовательно, становится невозможным устранение этих, отрицательно влияющих на конечный финансовый результат, факторов.

В целях управленческого  учета в хозяйстве можно ввести учет себестоимости по переменным затратам.

В бухгалтерском  управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу  к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется  и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

         Таким образом, принципиальное  отличие системы «директ-костинг»  от калькулирования полной себестоимости  состоит в отношении к постоянным  общепроизводственным расходам. При  калькулировании полной себестоимости  постоянные общепроизводственные  расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным  издержкам они из расчетов  исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость  реализованной продукции общей  суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода  такие расходы списываются непосредственно  на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в  соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления  внешней отчетности и расчета  налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных  управленческих решений.

         Рассмотрим порядок отражения  операций на бухгалтерских счетах  в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты  с кредита счетов 10,70,69 собираются  по дебету счета 20 «Основное  производство». Переменная часть  общепроизводственных расходов со счета 25 также списывается на счет 20.

Постоянная  часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в  себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются  на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.   К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «  Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце  отчетного периода, распределяясь  по носителям затрат, списывается  на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»). Остатки  незавершенного производства и готовой  продукции, т.е запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не толь ко отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схем построения отчета о доходах содержит финансовый  показатель: маржинальный доход.

Маржинальный  доход — это разница между  выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

         Выбранный метод калькулирования  влияет не только на величину  себестоимости продукции, но и  на форму отчета о прибылях  и убытках.

В отчете о  прибылях и убытках, составленном при  использовании маржинльного подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода.

Прежде всего  применение системы «директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных  условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных  видов продукции, независимо от того, каков размер платы за электроэнергию или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «директ-костинг».

Произведем  расчет полной себестоимости и  по переменным затратам в таблице 7.

Таблица 7 – Расчет полной себестоимости и  по системе «директ-костинг» продукции животноводства ГУП РА «Чуйское» 2010 г.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	По полной себестоимости, тыс. руб.	Директ-костинг, тыс. руб.
1	2	3	4
Материальные затраты	10930	10930	-
в том числе:    корма	6682	6682	6682
электроэнергия	1019	1019	-
нефтепродукты	821	821	-
запасные части	617	617	-
оплата услуг, выполненных сторонними  организациями	1726	1726	-
по ветеринарному обслуживанию	65	65	65
Затраты на оплату труда	4950	4950	3465
Отчисления на социальные нужды	636	636	-

Продолжение табл. 7

1	2	3	4
Амортизация	953	953	-
Прочие затраты	342	342	-
Итого затрат	17811	17811	10212

 

Переменные  затраты составили 10212 тыс. руб., постоянные – 7599 тыс. руб. Такой вариант калькулирования представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема производства. Рассматриваемый метод представляет руководителю возможность сконцентрироваться на главных элементах затрат, находя пути их снижения, не отвлекаясь при этом на те затраты, сумма которых остается неизменной.

Это, к сожалению, не единственный недостаток, препятствующий принятию экономически обоснованных и эффективных управленческих решений. Еще одним негативным моментом является тот факт, что бухгалтер привык составлять стандартные формы отчетности, а в них не всегда содержатся необходимые руководству сведения для принятия эффективных управленческих решений, к тому часто требуются более детальные сведения, которые финансовый учет не способен предоставить.

В число недостатков  ведения учета на предприятии  можно отнести и недостаточность автоматизации учетной и планово-аналитической работы. Так, в ГУП РА «Чуйское» ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера и еще трех бухгалтеров, за каждым из которых закреплено ведение определенных счетов, при этом весь учет (от заполнения первичных документов до заполнения ведомостей и журналов-ордеров) ведется вручную.

В результате проведенного в процессе написания  курсовой работы анализа в целях  организации эффективной управленческой деятельность в ГУП РА «Чуйское» необходимо создать  отдел, который бы занимался предоставлением руководству хозяйства необходимых данных для принятия управленческого решения. В обязанности отдела должен входить анализ прошлой и планирование предстоящей деятельности, определение альтернативных варианты использования ресурсов и др.

Создание  нового отдела потребует привлечения специалистов, изменения организационной структуры предприятия, а так же дополнительных затрат, связанных с оплатой труда этих специалистов, оборудованием помещения и т.д. Так как предприятие не является крупным, создание целого отдела может оказаться для хозяйства невыгодным, то есть затраты, понесенные с его созданием и функционированием будут превышать полученные выгоды.