Внеоборотные активы

Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета  к счету 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженной на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Чтобы найти сумму отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в Бухгалтерском балансе по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».

По строке 190 «Итог по разделу 1» приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеоборотные активы» Баланса. [19]

1.2.         Особенности учета отдельных объектов внеоборотных активов

1.2.1. Учет нематериальных активов

В разделе учет нематериальных активов будет рассмотрено:

1)понятие, виды  и оценка нематериальных активов;

2)оперативный учет: документальное оформление движения  нематериальных активов;

3)бухгалтерский управленческий учет: учет поступления и создания нематериальных активов, учет амортизации нематериальных активов, учет выбытия нематериальных активов;             

4)налоговый учет: порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

              Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят - исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

-исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

-исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

-деловая репутация организации;

-права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства;

-права на «ноу-хау»;

-организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, и др.);

-права пользования природными ресурсами, и др. [8 ]

В состав нематериальных активов не включаются деловые качества персонала, интеллектуальную собственность и их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы делят на следующие группы:

-объекты интеллектуальной собственности;

-отложенные затраты;

-деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной собственности. Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида:

-регулируемые патентным правом;

-регулируемые авторским правом.

Содержание изобретений охраняется патентным правом. Для этого необходимо зарегистроваться в соответствующих органах.

Для объектов авторского права не требуется регистрации. Автору необходимо лишь выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей производить указанный объект.

Организационные расходы относятся к отложенным затратам. Они состоят из затрат по оплату услуг консультантов, по подготовке документации, рекламы, регистрационных сборов и других расходов в период создания организации до момента регистрации. Сюда включаются также расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

К нематериальным активам не относятся расходы организации, связанные с переоформлением учредительных документов и иных документов расширения организации, представление образцов подписей, изготовление штампов, печатей, изменение видов деятельности должностных лиц.

       Согласно Положению № 34н расходы организаций связанные по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности относят не к нематериальным активам, а на счет 97 «Расходы будущих периодов», и затем в течение срока действия лицензии равномерно списывают на затраты.

У предприятия в наличии должны быть документы, которые будут  подтверждать  существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Объекты НМА не  предназначены для перепродажи.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента свидетельства, договора уступки прав.

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов определяется:

-приобретается у других организаций и лиц за плату. В этом случае будет оцениваться  по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);

-полученных безвозмездно от других организаций и лиц, тогда она будет отражаться по рыночной стоимости на дату оприходования;

-созданных на предприятии, тогда  в сумме фактических затрат.

Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы связанные с  созданием  нематериальных активов  собственными силами организации будут складываться из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время эксплуатации амортизации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Типовые формы первичных документов для учета движения нематериальных активов отсутствуют. По Положению о ведении бухгалтерского учета организации самостоятельно могут разработать формы первичных документов. Согласно требованиям ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете», определяют  перечень обязательных реквизитов в документах, и особенности учитываемых объектов.

К ним относят следующие документы:

-Акт приемки нематериальных активов;

-Акт списания нематериальных активов;

-Карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-номер документа;

-наименование организации;

-дату составления;

-наименование объекта;

-способ приобретения;

-срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов нужно обращать внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

-приобретенные права должны подтверждаться лицензированию и регистрироваться в Патентном отчете;

-должны оформляться договорами с юридическими и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:

-охранные документы – выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом, и подтверждающие исключительные права на объект интеллектуальной собственности;

-договор об уступке прав;

-лицензионные договоры;

-договоры на «ноу-хау»;

-договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

-прилагаемые к договорам оригиналы или копии, выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.[11]

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 «Нематериальные активы» отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту – выбытие.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

-их приобретение;

-создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

-приобретение на условиях обмена;

-поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;

-безвозмездное поступление;

-поступление для осуществления совместной деятельности;

        Основанием для оприходования объекта в состав нематериальных активов  являются: свидетельства на право пользования, патенты. Расходы, которые  связанны с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

После как приняли на учет приобретенные или созданные нематериальные  активы они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Д-т 04 К-т 08.

Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

- При приобретении:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»-  К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на покупную стоимость;

    Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -  К-т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС;

2) Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость.

- При создании своими силами:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»– на первоначальную стоимость.

- От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – на договорную стоимость;

2) Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»– на первоначальную стоимость.

- Полученных безвозмездно:

1) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -  К-т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – на рыночную стоимость;

2) Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/4 «Доходы будущих периодов» -  К-т 91/1 «Прочие доходы» – на сумму ежемесячных начислений амортизации.

- Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности: Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 80 «Уставный капитал».

При безвозмездном получении от других предприятий нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы, и облагается налогом на прибыль.

По приобретенным нематериальным ценностям после принятия их на учет НДС списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавочную стоимость».

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. облагается НДС первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд. Уплаченные поставщикам ресурсов вместе с НДС, которые использовались при создании нематериального актива, возмещаются из бюджета с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Синтетический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведут в журнале-ордере № 13.

Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточке учета (ф. НМА-1).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизация начисляется следующими способами:

-линейным;

-уменьшаемого остатка;

-путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно, независимо какой способ начисления мы применяем, в размере 1/12 годовой суммы.

начисления амортизации за год при линейном способе определяют с учетом первоначальной стоимости нематериального актива  и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.