Внеоборотные активы

Срок полезного использования нематериального актива определяется организацией, когда объект приняли к бухгалтерскому учету, это исходит:

-срока действия патента, свидетельства;

-ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход. По нематериальным активам, установить срок полезного использования почти невозможно, поэтому норму амортизационных отчислений принимаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до тех пор, пока не будет  полностью погашена стоимость этого объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальному активу  прекращаются с первого числа следующего  месяца, когда полностью погашена стоимость объекта либо он выбыл.

Амортизация объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости или списания с бухгалтерского баланса.

Годовую сумму амортизационных начислений определяют:

              -способом уменьшаемого остатка – с остаточной стоимости нематериального актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисляется с учетом срока полезного использования:

              -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента.

Учет амортизационных отчислений нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов: Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» -  К-т 04 «Нематериальные активы».

Сумма амортизационных отчислений каждый месяц относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведут в журнале-ордере № 10.

Стоимость некоторых нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» – гудвилл). В денежном измерении деловая репутация или «имидж фирмы» равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия.

Этот вид нематериальных активов может возникнуть только у предприятия, поглотившего или купившего другую фирму. Разница между покупной стоимостью и оценочной стоимостью имущества организации списывается: Д-т 20 «Основное производство» - 04 «Нематериальные активы».

Остаток на счете 04 Нематериальные активы» отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После погашения всей первоначальной стоимости, нематериальные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 04 «Нематериальные активы» -  К-т 99 «Прибыли и убытки».

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау». [Безруких П.С.]

              Налоговый учет в  отличие от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов  не учитывают:

-организационные расходы;

-положительную деловую репутацию;

-право владения на «ноу-хау», лицензии на право пользования недрами,

секретную формулу;

-право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

- которые приобретались  за счет бюджетных ассигнований;

-приобретенные или созданные за счет средств целевого финансирования, а также  средства иностранных инвесторов;

-первоначальная стоимость, сумма,  которая составляет до 10 000 руб.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете начисляется так же, как и амортизация основных средств, двумя методами – линейным и нелинейным. Различие составляет только срок полезного использования нематериального актива. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан свидетельство, патент или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок невозможно определить, то считается, что он будет служить 10 лет, в бухгалтерском учете – 20 лет.

Амортизационные начисления нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учетах могут совпадать. Это возможно при начислении амортизации линейным методом. Актив в обоих случаях имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с суммой, начисленной для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Налогоплательщик имеет право начислять амортизацию ниже установленных норм, что относится и к основным средствам и к нематериальным активам (ст. 259 НК).

Убыток от реализации нематериальных активов признается  для целей  налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования нематериального актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

-продажа (уступка прав);

-безвозмездная передача;

-передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;

-прекращение срока действия патента, свидетельства;

-списание вследствие потери доходных свойств, и др.;

-списание нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

-при передаче нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

Основанием для списания являются  документы: акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия нематериальных активов ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость нематериальных активов: Д-т 91«Прочие доходы и расходы» - К-т 04 «Нематериальные активы»;

2. Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

3. Сумму НДС на реализованные нематериальные активы: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам ».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают выручку от продажи нематериальных активов по договорным ценам, включая НДС: Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» -  К-т 91/1 «Прочие доходы».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания нематериальных активов путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» с К-т счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 91/9 -  К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта нематериальных активов с баланса отражается проводками:

-на сумму начисленной амортизации – Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» -  К-т 04 «Нематериальные активы»,

-на сумму остаточной стоимости – Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -   К-т 04 «Нематериальные активы».[20]

1.2.2.  Учет основных средств

В данном разделе будут рассмотрены следующие вопросы:

              1) понятие, классификация, оценка основных средств и задачи их учета;

              2) оперативный учет: документальное оформление движения основных средств;

3) бухгалтерский финансовый учет: аналитический (инвентарный) учет основных средств, учет наличия и поступления основных средств, методы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета, учет ремонта, реконструкции и модернизации  основных средств, переоценка основных средств, учет выбытия основных средств, консервация отдельных объектов основных средств, инвентаризация основных средств, учет арендованных основных средств, учет лизинговых операций;

4) налоговый учет: учет расходов на ремонт основных средств, порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда – рабочие машины, передаточные устройства и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства, тары и др.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказание услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающей 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в редакции приказа МФ РФ от 18.05.02г. № 45н).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относят активы, которые выполняют следующие условия:

-используются в производстве при изготовлении продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого объект основных средств принесет доход организации.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 2 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.[7]

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они вместе образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; перемещаются внутри организации; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, посредством которого восстанавливаются их физические качества; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т. е. увеличения выпуска продукции.

Организация имеет право владения, распоряжения и пользования  основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, сдавать в аренду, обменивать, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо оттого, полностью они амортизированы или частично.

Отсюда главной задачей бухгалтерского учета сводится к  тому, что собирается полная информация по основным средствам. Это позволяет соответствующим службам организации или самой бухгалтерии выполнять указанные функции:

- наличием основных средств по местам использования и контроль за их сохранностью, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-контроль за рациональным использованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-исчисление доли амортизационных отчислений основных средств для включения их в затраты организации;