Выплаты при увольнении работника

 

Порядок включения премий, вознаграждений и других

поощрительных выплат при исчислении среднего заработка

 

N   п/п	Выплата	Порядок  включения	Примечание
1	Ежемесячные премии,       авторские                 (постановочные)           вознаграждения,           обусловленные системами   оплаты труда в            организации, суммы        индексации заработной     платы в связи с           повышением цен на товары  и услуги (абз. 2 ч. 1  п. 28 Инструкции N 47)	Включаются в          заработок того        месяца, на который    они приходятся        согласно лицевому     счету, и учитываются  пропорционально       отработанному         времени в этом        месяце	Дополнительно по         данному вопросу см.      консультацию
2	Выплаты, осуществляемые за период                                    (абз. 3 ч. 1 п. 28 Инструкции N 47):
2.1	Выплаты, осуществляемые   за год в целом            (например,                вознаграждение по итогам  годовой работы, за        выслугу лет, пособие на   оздоровление,             выплачиваемое работникам  государственных органов,  и другие единовременные   выплаты по результатам    работы за год)	Учитываются в         составе               среднемесячного       заработка каждого     месяца в размере      соответственно 1/12   общей суммы	При исчислении среднего  заработка за 2 месяца    сумма данных выплат      учитывается в этих       месяцах пропорционально  отработанному времени.   Учитываются при          исчислении среднего      заработка в месяцах в    течение года (шести,     трех месяцев) с момента  их выплаты. Для расчета  среднего заработка       принимается последняя    произведенная выплата.   Поправочный коэффициент  для корректировки        указанных выплат         исчисляется в            соответствии с п. 37  Инструкции N 47          (дополнительно по        данному вопросу см.      консультацию)
2.2	Выплаты, производимые     за полугодие или за три   месяца	Учитываются в         составе               среднемесячного       заработка каждого     месяца в размере      соответственно 1/6    или 1/3 общей суммы

 

 

Если работник в течение  двух месяцев, принятых для исчисления среднего заработка, работал неполный рабочий день или неполную рабочую  неделю по соглашению между ним и  нанимателем (ст. 118 и 289 ТК), для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная заработная плата (п. 26 Инструкции N 47).

 

     Примечание. Дополнительно  на данную тему см. консультацию.

 

Для работников, рабочее  время которых не поддается учету, для исчисления среднего заработка  принимается заработная плата, начисленная за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, либо фактически отработанный период, если отработано меньше 12 месяцев (п. 25 Инструкции N 47).

При исчислении среднего заработка  учитываются выплаты согласно приложению к Инструкции N 47.

Исчисление среднего заработка  производится с применением поправочных  коэффициентов (за период, предшествующий повышению), если в периоде, принятом для исчисления, в организации  произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, и (или) расчетных должностных окладов (должностных (тарифных) окладов) работникам государственных органов (п. 31 Инструкции N 47). Порядок корректировки заработной платы с применением поправочных коэффициентов установлен гл. 4 Инструкции N 47. Поправочные коэффициенты исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику в месяце его увольнения. Последующие выплаты выходного пособия после его увольнения на поправочный коэффициент не корректируются (п. 36 Инструкции N 47).

 

     Примечание.  О   выплате  выходного  пособия   см.  статью Т.А.Дубовской

"Выходное пособие, или Цена увольнения".

     О  применении поправочных  коэффициентов при расчете среднего  заработка

для выплаты выходного  пособия см. консультацию.

 

     Пример   1.   Работник  увольняется  в  сентябре  2012  г.  (отказ  от

продолжения работы  в связи с изменением существенных условий труда), и ему

выплачивается  выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка

(п. 5 ст. 35, ч. 2 ст. 48 ТК).

     Работнику   установлен  оклад:  с  1  января  2012  г.  - 3 млн.руб., с

1  сентября  2012  г.  -  3,6 млн.руб.,  повышение   оклада в соответствии с

подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 "О

дополнительных  мерах  по  совершенствованию трудовых отношений, укреплению

трудовой и исполнительской  дисциплины" (далее - Декрет N 29) - 40%.

     В   июле  2012 г.  работник  отработал   полностью  21 день. Начисленная

заработная  плата  составила 4,5 млн.руб. (по окладу - 3 млн.руб.; повышение

оклада  по  Декрету  N  29  -  1200 тыс.руб., вознаграждение в процентах от

выручки за реализацию продукции - 300 тыс.руб.).

     В августе  2012 г. работник отработал 15 из 23 дней (8 дней - временная

нетрудоспособность).  Начисленная  заработная плата составила 2989131 руб.:

(по  окладу - 1956522 руб., повышение  оклада по Декрету N 29 - 782609 руб.,

вознаграждение  в  процентах  от  выручки  за  реализацию  продукции  - 250

тыс.руб.).

     Как рассчитать двухнедельное  выходное пособие?

     При  выплате   выходного  пособия  работнику   в  размере двухнедельного

среднего  заработка  среднедневной  заработок  умножается  на  полную норму

продолжительности  рабочего  времени  за две недели. Среднедневной заработок

определяется  за  два  календарных  месяца, предшествующих месяцу увольнения

(июль,  август).  Поскольку в августе отработаны не все рабочие дни, то при

исчислении  среднего  заработка  указанные  дни, а также выплаченные  за эти

периоды суммы не учитываются (ч. 3 п. 21, п. 24 Инструкции N 47).

     Суммы,  выплаченные  по  окладу, и  повышение  оклада  по Декрету N 29

корректируются  на поправочный коэффициент 1,2 (3,6 млн.руб. / 3 млн.руб.).

Поскольку  ежемесячное  вознаграждение исчисляется в процентном отношении от

выручки   от   реализации   продукции,  поправочные  коэффициенты  для  его

корректировки не применяются.

     Таким  образом, выходное пособие будет  исчисляться следующим образом:

     - заработная  плата с учетом поправочного  коэффициента:

     в   июле  2012  г.  -  5340 тыс.руб. ((3000 тыс.руб. + 1200 тыс.руб.) x

x 1,2 + 300 тыс.руб.);

     в   августе  2012  г. - 3536,957 тыс.руб. ((1956,522 тыс.руб. + 782,609

тыс.руб.) x 1,2 + 250 тыс.руб.).

     -  выходное  пособие:  2465,821  тыс.руб. ((5340  тыс.руб.  + 3536,957

тыс.руб.) / 36 x 10).

 

1.4. Подоходный налог

 

Поскольку доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), и среди доходов, не признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 153 НК), выходные пособия, выплачиваемые нанимателями при увольнении работников, не поименованы, то указанные пособия, являются объектом налогообложения.

Однако освобождаются  от налогообложения выходные пособия (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК):

- в связи с прекращением  трудовых договоров (контрактов), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры;

- в связи с выходом  на пенсию, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника.

Выходные пособия в  сумме превышения указанных размеров, а также выходные пособия, выплачиваемые  в случаях, не предусмотренных законодательством, облагаются подоходным налогом по ставке 12% (п. 1 ст. 173 НК) (для организаций Парка высоких технологий - 9% (п. 3 ст. 173 НК)).

Суммы выходных пособий, облагаемые подоходным налогом, суммируются налоговым агентом с иными облагаемыми выплатами за месяц, к данной сумме применяются последовательно налоговые вычеты в соответствии со ст. 164 - 166 и 168 НК с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

 

1.5. Страховые взносы

 

На суммы выходного  пособия взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию (ППС) в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее - БРУСП "Белгосстрах") не начисляются (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII), п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании" (далее - Закон N 322-З), п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень N 115), п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (далее - Положение N 1297)). Данное правило распространяется на суммы выходного пособия, выплачиваемые как в соответствии с законодательными актами, так и в соответствии с коллективными договорами (соглашениями).

 

2. КОМПЕНСАЦИИ

 

2.1. Денежная компенсация  за

неиспользованный трудовой отпуск

 

Работнику, который не использовал  или использовал не полностью  трудовой отпуск, при увольнении (в  день увольнения) выплачивается денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск (компенсация за неиспользованный отпуск). Ее выплата производится независимо от основания увольнения (ст. 179 ТК).

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Обратите внимание!                                                   │

│    При  увольнении  работника  до  окончания  того рабочего года, в счет│

│которого  он  уже  получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска│

│производятся удержания  из его заработной платы (из расчета  среднедневного│

│заработка,  исчисленного  при  уходе  в  отпуск). Удержания  за эти дни не│

│производятся,  если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1,│

│2,  4  и 5  ст.  35,  п.  1,  2  и 6  ст. 42, п. 1, 2 и 6 ст. 44 ТК, по│

│собственному  желанию  в  связи  с направлением на обучение или выходом на│

│пенсию,  а  также если при  увольнении работнику не начисляются  какие-либо│

│выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при│

│выплате   расчета   или  удержал  только  часть  задолженности  работника│

│(п. 2 ч. 2 ст. 107 ТК, п. 18-1 Инструкции N 47)                          │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

2.1.1. Порядок начисления  компенсации

 

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается:

- пропорционально отработанному  времени - если ко дню увольнения  работник проработал часть рабочего  года;

- за полный трудовой  отпуск - если ко дню увольнения  работник проработал весь рабочий  год (12 месяцев минус суммарная  продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право).

 

     Пример  2.  Работник  увольняется  5  октября  2012 г.  Его рабочий год

исчисляется  с  3  ноября  2011  г.  по  2 ноября 2012 г., отпуск за данный

рабочий   год   не   предоставлялся.  Продолжительность  трудового  отпуска

работника  составляет  28  календарных дней (основной отпуск 24 календарных

дня (ст. 155 ТК)  и дополнительный  поощрительный отпуск 4 календарных дня

(подп. 2.5 п. 2 Декрета N 29)).

     Компенсация  за неиспользованный отпуск при увольнении будет выплачена

работнику  за 28 дней отпуска, поскольку на момент увольнения он фактически