Выплаты при увольнении работника

 

     Примечание.  О   начислении  обязательных  страховых взносов в Фонд при

выплате работнику среднего заработка  за задержку расчета при увольнении см.

консультацию.

     Об  исчислении  среднего заработка за задержку расчета при увольнении,

отражении   в   бухгалтерском  учете  и  налогообложении  данных  сумм  см.

консультацию.

     О  начислении  страховых  взносов  на ППС  при задержке выдачи трудовой

книжки см. консультацию.

 

5. ВЫПЛАТЫ В СЛУЧАЕ  СМЕРТИ РАБОТНИКА

 

В случае смерти работника применяется  основание увольнения, предусмотренное п. 6 ст. 44 ТК.

Особенностью выплат в данной ситуации является то, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицам, находившимся на иждивении умершего на день его смерти, не позднее 7 календарных дней со дня подачи нанимателю соответствующих документов (ст. 77 ТК).

 

     Примечание.  О   порядке выдачи  заработной платы  членам семьи умершего

либо  лицам,  находящимся  на  его  иждивении, см.  раздел  "Порядок выдачи

заработной  платы"  статьи  Е.А.Бабиной,  Е.С.Цыганковой "От этого никто не

застрахован: смерть работника".

 

Порядок расчета заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск и исчисления "зарплатных" налогов  и взносов в данной ситуации особенностей не имеет.

Но нанимателям следует помнить, что по месту работы умершего (застрахованного лица) работодателем в срок 1 рабочий день со дня подачи заявления (в случае запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций - 1 месяц) производится выплата пособия на погребение. Пособие выплачивается в счет начисленных обязательных страховых взносов в Фонд. Обращение за пособием на погребение может осуществляться в течение 6 месяцев после возникновения права на него. Выплата пособия на погребение при обращении за ним по истечении указанного срока законодательством не предусмотрена (п. 6, 9, 11 Положения о выплате пособия (материальной помощи) на погребение и возмещении расходов по погребению специализированной организации за счет средств государственного социального страхования, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.05.2002 N 660 (далее - Положение N 660), подп. 2.35 п. 2 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 N 200).

Гражданам, получившим гарантированный  перечень услуг по погребению, пособие (материальная помощь) на погребение не выплачивается (ч. 3 п. 3 Положения N 660). Если похороны произведены за счет государства, то пособие на погребение также не выплачивается (ч. 4 п. 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12.11.1999 N 1776 "О размере пособия на погребение" (далее - Постановление N 1776)). Однако не отменяет обязанность выплатить пособие на погребение лицу, взявшему на себя организацию похорон, факт выплаты организацией за счет собственных средств материальной помощи в связи со смертью работника.

Размер пособия на погребение определяется на день смерти, а в случаях, когда по причине длительного розыска умершего погребение производилось позднее установленного дня смерти, - на день погребения, на основании документов, подтверждающих этот факт (п. 2 Положения N 660). Пособие на погребение установлено в размере средней заработной платы рабочих и служащих в республике за позапрошлый месяц относительно месяца наступления смерти (ч. 1 п. 1 Постановления N 1776).

 

     Пример 6. Смерть у  работника наступила 12 октября 2012 г.

     Пособие  на  погребение  выплачивается в размере 4102996 руб. (средняя

заработная плата рабочих и  служащих в республике в августе 2012 г.).

 

     Примечание.  Среднюю   заработную плату рабочих и  служащих в республике

см.  в  системах  семейства "КонсультантПлюс"  // Справочная  информация //

Расчетные индикаторы // Средняя заработная плата.

 

Пособие на погребение освобождается от подоходного налога вне зависимости от того, является ли лицо, взявшее на себя организацию похорон и обратившееся за его выплатой, работником организации либо нет (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).

На пособие на погребение не начисляются  обязательные страховые взносы в  Фонд и по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах", поскольку данная выплата не является объектом для их начисления (абз. 6 ч. 1 п. 242, п. 243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее - Положение N 530), ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 ст. 7 Закона N 322-З, п. 2 Положения N 1297).

 

     Примечание.  Об  исчислении "зарплатных" налогов и взносов  при выплате

пособия   на   погребение   и   единовременной   материальной   помощи  см.

консультацию.

 

6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

 

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" и других счетов и кредиту счета 70, начисленные пособия за счет отчислений в Фонд - по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

Суммы удержанных налогов и других удержаний отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в  Фонд и т.п. отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов. Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 (субсчет 76-5 "Расчеты по депонированным суммам").

Порядок формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах в  организациях (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, а также страховых  и бюджетных организаций) определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).

В случаях, когда выплаты выходного  пособия, компенсации за ухудшение  правового положения работника, компенсации взамен предупреждения о предстоящем высвобождении  вызваны выполнением установленных  норм трудового законодательства (производятся в установленных законодательством минимально гарантированных размерах), эти расходы в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации учитываются на счетах учета затрат с последующим отражением в составе себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг), управленческих расходов или расходов на реализацию по дебету соответствующих субсчетов счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". В таком же порядке учитывается компенсация за неиспользованный основной отпуск, продолжительность которого установлена законодательством.

Следует рассматривать как социальные льготы и отражать в составе прочих расходов по текущей деятельности (по дебету счета 90 субсчета 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") выплаты сумм (ч. 15 п. 70 Инструкции N 50, п. 13 Инструкции N 102):

- выходного пособия, компенсации  за ухудшение правового положения  работника, осуществляемые на  основании коллективного договора, соглашения или трудового договора  в размерах, превышающих минимально гарантированные размеры, установленные законодательством;

- компенсации за неиспользованный  дополнительный отпуск, предусмотренный  сверх установленной законодательством  продолжительности на основании  коллективного договора, соглашения, выплачиваемой за счет собственных средств организации.

 

     Пример  7  (продолжение  примера 4). В бухгалтерском учете организации

производятся  следующие  записи  (отражение  на счетах бухгалтерского учета

операций  по  начислению  заработной платы другим работникам организации не

рассматривается):

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,     руб.
Начислена заработная плата работников          (2650000 + 1400000 + 3200000 + 3800000)	20 (23, 25,    26, 44)	70	11050000
Начислена сумма  выходного пособия (в размере,  установленном ТК)                              (1320000 + 1050000 + 1530000 + 2260000)	20 (23, 25,    26, 44)	70	6160000
Начислена компенсация  за неиспользованный      отпуск <7>  (350000 + 1300000 + 840000 + 920000)	20 (23, 25,    26, 44)	70	3410000
Начислена компенсация за ухудшение правового   положения работника (в размере, установленном  законодательством)                             (6750000 + (4850000 x 3))	20 (23, 25,    26, 44)	70	21300000
Начислена компенсация  за ухудшение правового   положения работника (сверх размеров,           установленных законодательством)               (4850000 x 3)	90-8	70	14550000
Удержан подоходный налог                       (360000 + 249240 + 484800 + 2253360)	70	68-4	3347400
Удержаны страховые  взносы в Фонд (1%)          (30000 + 27000 + 40400 + 47200)	70	69	144600
Начислены страховые  взносы в Фонд (28% + 6%)   (3292800 + 867600)	20 (23, 25,    26, 44)	69	4160400
Начислены страховые  взносы в БРУСП             "Белгосстрах" (условно 0,6%)	20 (23, 25,    26, 44)	76-2	86760
Выплачена из кассы (перечислена на расчетный   счет) заработная плата увольняющихся           работников                                     ((11050000 + 6160000 + 3410000 + 14550000 +    + 21300000) - 3347400 - 144600)	70	50    (51)	52978000
Перечислен  подоходный налог в бюджет	68-4	51	3347400
Перечислены страховые взносы в Фонд            (144600 + 4160400)	69	51	4305000
Перечислены страховые  взносы в БРУСП           "Белгосстрах"	76-2	51	86760

 

     --------------------------------

     <7> Отражена компенсация  за неиспользованный отпуск, продолжительность

которого   установлена  трудовым  законодательством.  Если  организацией  в

соответствии    с    коллективным    договором   (соглашением)   работникам

предоставляются     отпуска    сверх    продолжительности,    установленной

законодательством,  то  компенсация  за  дни  такого  отпуска  отражается в

бухгалтерском учете записью: Д-т 90-8 - К-т 70.

 

     Пример  8.  В   октябре  2012  г.  белорусской  организацией  прекращены

трудовые договоры  со  следующими работниками, для которых работа у данного

нанимателя являлась местом основной работы:

     -  Сидоров  С.С.  -  по  причине  несоответствия  работника занимаемой

должности   или   выполняемой   работе   вследствие   состояния   здоровья,

препятствующего  продолжению  данной  работы  (п.  2  ст. 42 ТК), выплачено

выходное  пособие  в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 2 ст. 48

ТК);

     -  Петров  В.В.  -  в связи с осуществлением мероприятий по сокращению

численности  или штата работников (п. 1 ст. 42 ТК) (увольнение до окончания

рабочего  года,  в счет которого он уже получил трудовой отпуск); выплачено

выходное  пособие  в  размере  трехкратного среднемесячного заработка (ч. 4

ст. 48 ТК);

     -  Матвеев  И.П.  -  в связи с призывом на  военную службу (п. 1 ст. 44

ТК);  в соответствии с коллективным договором выплачено выходное пособие в

размере  месячного  среднего  заработка (минимально гарантированный  размер,

установленный  законодательством, -  двухнедельный  средний заработок (ч. 2

ст. 48 ТК));

     - Никитенко В.В.  -  увольнение  по  собственному  желанию  в  связи с

выходом  на  пенсию (увольнение до окончания рабочего года, в счет которого

он  уже  получил  трудовой отпуск); в соответствии с коллективным договором

выплачено  выходное пособие в  размере десяти среднемесячных заработных плат

работника.

     В месяце увольнения  работникам произведены следующие  выплаты:

 

ФИО	Заработная     плата	Выходное пособие <8>		Компенсация  за   неиспользованный     отпуск <11>	Компенсация       взамен      предупреждения  о предстоящем  высвобождении  <12>
		предусмотренное  ТК<9>	предусмотренное      коллективным    договором (сверх      размеров,      установленных ТК)
Сидоров С.С.	3850000	1950000		3430000
Петров В.В.	3300000	10200000			2660000
Матвеев И.П.	2800000	1400000	1800000	1840000
Никитенко В.В.	2700000		28200000 <10>
Итого:	12650000	13350000	30000000	5270000	2660000