Выплаты при увольнении работника

Расчет среднего заработка  для определения размера компенсации за ухудшение правового положения работника производится в соответствии с главой 3 Инструкции N 47 (аналогичен порядку расчета среднего заработка для определения размера выходного пособия (см. подраздел 1.3)).

 

2.2.2. Подоходный налог

 

Все виды компенсаций, предусмотренных  законодательными актами, постановлениями  Совета Министров Республики Беларусь, освобождаются от подоходного налога. При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождение применяется к доходам плательщика в пределах таких норм (ч. 1, 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Таким образом, компенсация за ухудшение правового положения работника, выплаченная в соответствии с Постановлением N 1180, освобождается от подоходного налога. Если в соответствии с коллективным договором, соглашением либо по условиям контракта работнику выплачивается компенсация в сумме, превышающей минимально установленный указанным Постановлением размер (три среднемесячные заработные платы), то с суммы такого превышения взимается подоходный налог по ставке 12% (для организаций Парка высоких технологий - 9%) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163, п. 1, 3 ст. 173 НК, п. 2 Постановления N 1180). Компенсация за ухудшение правового положения работника в сумме превышения трех среднемесячных заработных плат суммируется налоговым агентом с иными облагаемыми выплатами за месяц, к данной сумме применяются последовательно налоговые вычеты в соответствии со ст. 164 - 166 и 168 НК с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

 

2.2.3. Страховые взносы

 

На суммы компенсаций за ухудшение  правового положения работника  не начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию (в том числе по ППС) в Фонд и  по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах" (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 ст. 7 Закона N 322-З, п. 6 Перечня N 115, п. 2 Положения N 1297).

Рассмотрим начисление компенсации  за ухудшение правового положения работника, компенсации за неиспользованный отпуск и выходного пособия, а также налогообложение данных сумм подоходным налогом, исчисление страховых взносов по государственному социальному страхованию в Фонд и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах" на примере.

 

     Пример  4.  В   организации  заработная плата  перечисляется на карточки

работников с нарушением установленного срока ее выплаты.

     По  вышеуказанной  причине  в  октябре  2012  г.  поданы  заявления на

расторжение  контрактов  из-за ненадлежащего выполнения его условий  по вине

нанимателя   следующими   работниками:   Сидоровым  С.С.,   Ивановым  И.И.,

Петровой Е.П., Варфоломеевым В.В.

     Контракты   с   вышеуказанными   работниками  расторгнуты  в  связи  с

нарушением   нанимателем   законодательства   о  труде,  коллективного  или

трудового договора в октябре 2012 г.

     Работникам  выплачена   заработная  плата за отработанные  в октябре дни

(часы),  выходное  пособие  в  размере  двухнедельного  среднего  заработка

(ч. 3 ст. 41 ТК), компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 179 ТК).

     Исходные данные (цифры  условные):

 

ФИО        работника	Заработная  плата за   октябрь,      руб.	Выходное  пособие,    руб.	Компенсация  за   неиспользованный    отпуск, руб.	Среднемесячная    заработная      плата, руб.	Особые условия,  предусмотренные     контрактом	Примечание
Сидоров С.С.	2650000	1320000	350000	2830000		61 год, получает     пенсию по возрасту   (ст. 11 Закона       Республики Беларусь  от 17.04.1992        N 1596-XII "О        пенсионном           обеспечении"         (далее - Закон       N 1596-XII))
Иванов И.И.	1400000	1050000	1300000	2250000		45 лет, получает     пенсию по            инвалидности         (инвалид II группы)  (раздел III Закона   N 1596-XII)
Петрова Е.П.	3200000	1530000	840000	3300000		47 лет, получает     пенсию по возрасту   за работу с особыми  условиями труда      (п. а) ч. 1 ст. 12  Закона N 1596-XII)
Варфоломеев   В.В.	3800000	2260000	920000	4850000	компенсация за   ухудшение        правового        положения        работника        предусмотрена    в размере 6      среднемесячных   заработных плат	36 лет, право  на     пенсию отсутствует,  работник имеет 2     детей в возрасте до  18 лет

 

     Профессиональному   пенсионному  страхованию   работники  организации не

подлежат.  Страховой  тариф  по  обязательному  страхованию  от  несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,6% (условно).

     1.  Рассмотрим  порядок   назначения компенсации за ухудшение  правового

положения работника в соответствии с п. 2 Постановления N 1180:

     -   компенсация   выплачивается   следующим  работникам  (ч.  1  п.  2

Постановления N 1180):

     Иванову  И.И. - в размере 6750000 руб. (2250000 руб. x 3);

     Варфоломееву  В.В. - в размере 29100000 руб. (4850000 руб. x 6);

     -  у   Сидорова  С.С.,  Петровой  Е.П.  право  на получение компенсации

отсутствует (ч. 2 п. 2 Постановления N 1180).

     2.    Подоходный   налог   исчисляется   с   учетом   следующих   норм

законодательства:

     -  выходное  пособие,  выплаченное  всем  работникам, освобождается от

налогообложения,  поскольку  выплата произведена в размере, установленном ТК

(абз. 5 ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, ч. 3 ст. 41 ТК);

     - компенсация за ухудшение правового положения работника, выплаченная

Иванову  И.И.,  освобождается  от  подоходного  налога,  поскольку  выплата

произведена  в  размере,  установленном Постановлением N 1180. Компенсация,

выплаченная     Варфоломееву    В.В.    сверх    размеров,    установленных

законодательством   (3   среднемесячные   заработные   платы),   облагается

подоходным налогом (абз. 1 ч. 1, ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК);

     - заработная  плата и компенсация за неиспользованный  отпуск работников

являются  объектом  налогообложения  подоходным  налогом  (подп.  1.6  п. 1

ст. 154 НК);

     -  при исчислении  подоходного налога применяются  стандартные налоговые

вычеты:

     Иванову  И.И.  (инвалиду II  группы)  в  размере  623000  руб. (абз. 6

 

подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК);

     Варфоломееву  В.В.  (отцу 2 несовершеннолетних детей)  в размере 246000

руб. на каждого ребенка.

     Подоходный налог  работников составит:

     Сидоров С.С.: 360000 руб. ((2650000 руб. + 350000 руб.) x 12%);

     Иванов  И.И.:  249240  руб.  ((1400000  руб.  +  1300000 руб. - 623000

руб.) x 12%);

     Петрова  Е.П.: 484800 руб. ((3200000 руб. + 840000 руб.) x 12%);

     Варфоломеев   В.В.:  2253360  руб.  (((3800000  руб.  +  920000  руб. +

+ 14550000 руб.) - 246000 руб. x 2) x 12%).

     3.   Исчисление  страховых  взносов   по  государственному  социальному

страхованию  в Фонд и по обязательному страхованию от несчастных случаев на

производстве   и   профессиональных   заболеваний   в  БРУСП  "Белгосстрах"

производится с учетом следующих норм законодательства:

     - на суммы  выходного пособия указанные  страховые взносы не начисляются

(п. 1 Перечня N 115);

     -  на  суммы компенсации за неиспользованный  отпуск указанные страховые

взносы начисляются (п. 6 Перечня N 115);

     -  на  суммы  компенсации  за  ухудшение  правового положения работника

указанные страховые  взносы не начисляются (п. 6 Перечня N 115);

     -  работодатель  освобождается от уплаты обязательных страховых взносов

в Фонд на пенсионное страхование (28%) в части выплат, начисленных  в пользу

Иванова  И.И,, поскольку он является инвалидом II группы (ч. 1 ст. 3, ст. 4

Закона N 138-XIII).

     Обязательные  страховые  взносы в Фонд, подлежащие удержанию из доходов

работников, составят:

     - Сидоров С.С.: 30000 руб. ((2650000 руб. + 350000 руб.) x 1%);

     - Иванов И.И.: 27000 руб. ((1400000 руб. + 1300000 руб.) x 1%);

     - Петрова Е.П.: 40400 руб. ((3200000 руб. + 840000 руб.) x 1%);

     - Варфоломеев В.В.: 47200 руб. ((3800000 руб. + 920000 руб.) x 1%).

     Общая  сумма страховых  взносов в Фонд, подлежащих удержанию  из доходов

работников,  составит:  144600 руб. (30000 руб. + 27000 руб. + 40400 руб. +

+ 47200 руб.).

     Обязательные  страховые взносы  в Фонд,  начисленные за счет средств

нанимателя, составят:

     -  пенсионное  страхование (ч. 1 ст. 3 Закона N 138-XIII): 3292800 руб.

(((2650000  руб.  +  350000 руб.) + (3200000 руб. + 840000 руб.) + (3800000

руб. + 920000 руб.)) x 28%);

     -  социальное  страхование (ч. 2 ст. 3 Закона N 138-XIII): 867600 руб.

(((2650000 руб.  +  350000 руб.) + (1400000 руб. + 1300000 руб.) + (3200000

руб. + 840000 руб.) + (3800000 руб. + 920000 руб.)) x 6%);

     - общая  сумма взносов: 4160400 руб. (3292800 руб. + 867600 руб.).

     4.  Обязательные  страховые  взносы  по  обязательному   страхованию от

несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП

"Белгосстрах"  составят:  86760 руб.  (((2650000  руб.  +  350000  руб.)  +

+  (1400000 руб.  +  1300000  руб.)  +  (3200000  руб.  +  840000  руб.)  +

+ (3800000 руб. + 920000 руб.)) x 0,6%).

     Отражение в бухгалтерском  учете указанных операций см. в примере 7.

 

2.3. Компенсация взамен  предупреждения

о предстоящем высвобождении

 

2.3.1. Общие правила  начисления компенсации

 

Если договор с работником расторгается в связи с ликвидацией организации (прекращением деятельности индивидуального  предпринимателя), сокращением численности или штата работников, то наниматель обязан не менее чем за два месяца до увольнения (если более продолжительные сроки не предусмотрены в коллективном договоре, соглашении) письменно предупредить работника о предстоящем увольнении. С согласия работника наниматель вправе заменить данное предупреждение компенсацией в размере двухмесячного среднего заработка (компенсация взамен предупреждения о предстоящем высвобождении). Если инициатива в достижении такого соглашения исходит от нанимателя после предупреждения работника о предстоящем высвобождении, компенсация выплачивается пропорционально времени, оставшемуся до окончания двухмесячного срока предупреждения (п. 1 ст. 42, ч. 3, 4 ст. 43 ТК).

Порядок исчисления среднего заработка  для определения размера компенсации  взамен предупреждения о предстоящем  высвобождении установлен главой 3 Инструкции N 47 (аналогичен порядку расчета среднего заработка для определения размера выходного пособия (см. подраздел 1.3)).

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Обратите внимание!                                                   │

│    Выплата компенсации  взамен предупреждения о предстоящем  высвобождении│

│не отменяет право работника на получение выходного пособия  в соответствии│

│с ч. 4 ст. 48 ТК (см. п. 2 табл. 1)                                      │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

     Примечание.  О   порядке  расчета  компенсации   взамен предупреждения о

предстоящем высвобождении, в случае если в расчетном периоде работник был в

отпуске, см. консультацию.

 

2.3.2. Подоходный налог

 

Все виды компенсаций, предусмотренных  законодательными актами (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), освобождаются от подоходного налога. При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождение применяется к доходам плательщика в пределах таких норм (ч. 1, 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). Поскольку компенсация взамен предупреждения о предстоящем высвобождении и ее размер установлены ТК, то она освобождается от подоходного налога (ч. 4 ст. 43 ТК, абз. 6 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").

 

2.3.3. Страховые взносы

 

На суммы компенсации взамен предупреждения о предстоящем высвобождении начисляются взносы по государственному социальному страхованию (в том числе по ППС) в Фонд и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах". При этом следует обратить внимание, что объектом для начисления взносов на ППС являются выплаты, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда (кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115) (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 ст. 7 Закона N 322-З, п. 6 Перечня N 115, п. 2 Положения N 1297). Таким образом, включение компенсации взамен предупреждения о предстоящем высвобождении в объект для начисления взносов на ППС определяется периодом ее выплаты.