Выплаты при увольнении работника

 

     Примечание.   Об  условиях  начисления  взносов  на  ППС  при  выплате

компенсации   взамен   предупреждения   о  предстоящем  высвобождении  см.:

Справочная   информация   //   Налоги  и  другие  обязательные  платежи  //

Налогообложение  отдельных  выплат,  производимых  организациями  в  пользу

физических   лиц  //  Начисление  взносов  на  профессиональное  пенсионное

страхование на выплаты работникам.

     Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

 

3. ОПЛАТА ЛИСТКОВ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ  ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ

 

На практике встречаются случаи, когда временная нетрудоспособность работника наступает в период его работы у нанимателя и продолжается после его увольнения (например, работник инициирует увольнение в связи с истечением срока действия контракта). В таких ситуациях пособие за весь период нетрудоспособности назначается по прежнему месту работы. В таком же порядке оплачиваются листки нетрудоспособности, выданные в аналогичных ситуациях в связи с беременностью и родами (ч. 2 п. 7 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 N 1290 (далее - Положение N 1290)).

 

     Примечание.   О   назначении   пособия  в   ситуации,  когда  временная

нетрудоспособность  наступила  в  период работы у нанимателя, а  закончилась

после увольнения, см. консультации.

 

Если трудовой договор прекращен  по уважительным причинам, то после его прекращения комиссией территориального органа Фонда в порядке исключения (при соблюдении определенных условий) назначаются пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (п. 8 Положения N 1290). Однако пособие не назначается на период ухода за больным ребенком.

 

     Примечание. Дополнительно  по данному вопросу см. консультации.

 

При этом для выплаты пособия  по временной нетрудоспособности необходимо одновременное выполнение 2 условий:

- нетрудоспособность наступила  в течение 30 календарных дней  после увольнения;

- ее длительность превышает  30 календарных дней.

Необходимое условие для назначения пособия по беременности и родам: право на него должно возникнуть в течение 30 дней после увольнения. Оно не назначается лицам, зарегистрированным в качестве безработных в установленном порядке, которым указанное пособие выплачено службой занятости (ч. 1, 3 п. 8 Положения N 1290).

Необходимо помнить, что данные пособия не выплачиваются на период выплаты выходного пособия при  увольнении (ч. 2 п. 8 Положения N 1290).

Выплата пособий производится по прежнему месту работы (ч. 1 п. 8 Положения N 1290).

В приведенных ситуациях организациями  здравоохранения по решению комиссии по назначению пособий при областных, Минском городском управлениях  Фонда о назначении пособия по временной нетрудоспособности физическим лицам выдаются листки нетрудоспособности взамен справки (справок) о временной нетрудоспособности (подп. 4.3 п. 4, подп. 18.3 п. 18 Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 09.07.2002 N 52/97).

 

     Примечание. Дополнительно  по данному вопросу см. консультацию.

 

Порядок обеспечения пособиями  по временной нетрудоспособности и  по беременности и родам установлен Положением N 1290, и в приведенных ситуациях нет особенностей расчета указанных пособий.

 

     Примечание.  О порядке  расчета пособия по временной  нетрудоспособности

и пособия по беременности и родам  см. Путеводитель по налогам "Практическое

пособие  по  взносам в ФСЗН.  2012",  соответственно  подразделы 1.10.2.1 и

1.10.2.2.

     О  назначении пособий  по временной нетрудоспособности  после увольнения

с применением поправочных коэффициентов  см. консультацию.

 

При исчислении подоходного налога следует учитывать, что освобождаются  от налогообложения пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из Фонда (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК). Таким образом, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством после увольнения пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом, а пособия по беременности и родам - не облагаются.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом по ставке 12% (п. 1 ст. 173 НК) (для организаций Парка высоких технологий - 9% (п. 3 ст. 173 НК)).

Сумма пособий по временной нетрудоспособности суммируется налоговым агентом  с иными облагаемыми выплатами  за месяц, к данной сумме применяются  последовательно налоговые вычеты в соответствии со ст. 164 - 166 и 168 НК с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

 

     Пример  5.  Физическое  лицо  уволено  14  августа  2012 г. по причине

восстановления  на  работе  работника,  ранее выполнявшего эту работу (п. 2

ст.  44  ТК).  При  увольнении  выплачено  выходное   пособие   в   размере

двухнедельного  среднего  заработка (ч. 2 ст. 48 ТК). В сентябре 2012 г. им

заключен  авторский  договор (написание  статьи), вознаграждение по которому

составило 580000 руб.

     В октябре им был  представлен листок нетрудоспособности  в связи с общим

заболеванием  с  29  августа  по  28  сентября 2012 г., выданный по решению

комиссии по назначению пособий  при Минском городском управлении Фонда.

     В  июне  им  отработано 16 рабочих дней из 21 дня по графику  работы, в

июле  -  14  рабочих  дней  из 21 дня по графику работы (12 рабочих дней не

работал  в  связи  с  социальным отпуском без сохранения заработной платы).

Заработная плата за июнь составила 3870000 руб., за июль - 3630000 руб., за

август - 3580000 руб.

     Работник имеет ребенка  в возрасте до 18 лет.

     Среднедневной  заработок  для исчисления пособия определяется  за июнь и

июль  2012  г.  Среднедневной  заработок  для  расчета пособия  по временной

нетрудоспособности  составит:  250000 руб. ((3870000 руб. + 3630000 руб.) /

/ 30 дней).

     Период  временной   нетрудоспособности  начался  29 августа.  Пособие по

временной  нетрудоспособности  начисляется  также  с  29 августа, поскольку

период   выплаты   выходного  пособия  в  размере  двухнедельного  среднего

заработка при увольнении (ч. 2 п. 8 Положения N 1290) уже закончился.

     Таким образом, пособие  по временной нетрудоспособности  будет начислено

за  23 рабочих дня, его общая  сумма составит: 5550000 руб. (250000 руб. x 4

дня  x  80% + 250000 руб. x 19 дней x 100%), в  т.ч. приходящееся на август:

600000  руб.  (250000  руб.  x  3  дня x 80%),  а приходящееся на  сентябрь:

4950000 руб. (250000 руб. x 1 день x 80% + 250000 руб. x 19 дней x 100%).

     Подоходный налог  при выплате пособия по временной  нетрудоспособности и

вознаграждения  по  авторскому  договору  уволившемуся  лицу рассчитывается

следующим образом:

     -  за август 2012 г.  пересчитывается подоходный налог, исчисленный при

расчете  заработной платы (выплаченное  в соответствии с ТК выходное пособие

не  облагается  подоходным  налогом). Налог составит: 486840 руб. ((3580000

руб. + 600000 руб. - 123000 руб.) x 12%);

     -  за  сентябрь  2012  г.  налог с учетом профессионального  налогового

вычета  (абз. 2 ч. 2 подп. 1.3 п. 1, абз. 2 ч. 2 п. 4 ст. 168 НК) составит:

649680  руб.  ((4950000  руб.  +  (580000 руб. - 580000 руб. x 20%) x 12%).

Поскольку  у  бывшего  работника  в  сентябре  отсутствовало место  основной

работы (службы, учебы), то им может  быть подано заявление на предоставление

стандартных налоговых вычетов (ч. 2 п. 3 ст. 164 НК).

     Удержанию    из    дохода    при    выплате   пособия   по   временной

нетрудоспособности  и  вознаграждения по авторскому договору подлежит сумма

подоходного налога с учетом удержанного  налога при выплате дохода за август

2012  г.  при  увольнении  в  размере  414840 руб.  ((3580000 руб. - 123000

руб.)  x  12%).   Таким  образом,  сумма налога,  подлежащая  удержанию и

перечислению  в  бюджет, составит: 721680 руб. (486840 руб. + 649680 руб. -

- 414840 руб.).

 

На суммы пособий по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам не начисляются взносы по государственному социальному страхованию (в том числе по ППС) в Фонд и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах" (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 ст. 7 Закона N 322-З, п. 2 Перечня N 115, п. 2 Положения N 1297, п. 28 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 31.12.2009 N 159).

 

4. СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК  ЗА ЗАДЕРЖКУ ВЫПЛАТЫ РАСЧЕТА

ПРИ УВОЛЬНЕНИИ И ЗАДЕРЖКУ ВЫДАЧИ ТРУДОВОЙ КНИЖКИ

 

При увольнении работника все причитающиеся ему выплаты производятся в день увольнения, а если работник в день увольнения не работал - не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете. В случае спора о размерах выплат в указанный срок наниматель обязан выплатить не оспариваемую им сумму (ст. 77 ТК).

В день увольнения работнику также  выдается трудовая книжка (ч. 7 ст. 50 ТК).

ТК предусмотрена ответственность  за задержку расчета при увольнении и за задержку выдачи трудовой книжки работнику по вине нанимателя в размере среднего заработка за каждый день такой задержки, а в случае невыплаты части суммы окончательного расчета - пропорционально не выплаченным при расчете денежным суммам (ст. 78, 79 ТК).

 

     Примечание.  Дополнительно об ответственности за задержку расчета при

увольнении  и  ответственности  за выдачу трудовой книжки по вине нанимателя

см.  соответственно  п. 2.1, 2.2 главы 2  Путеводителя по кадровым вопросам

"Ответственность нанимателя перед работником".

 

Порядок расчета среднего заработка  за задержку выплаты в установленный  срок окончательного расчета при  увольнении работника и задержку выдачи трудовой книжки устанавливает гл. 3 Инструкции N 47 (аналогичен порядку расчета среднего заработка для определения размера выходного пособия (см. подраздел 1.3)).

 

     Примечание.  Дополнительно о расчете среднего заработка при задержке

окончательного  расчета  см.  статью Т.А.Дубовской "Задержка окончательного

расчета: последствия для организации".

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Обратите внимание!                                                   │

│    Заработную   плату  в  случае  задержки  ее  выплаты  месяц  и  более│

│необходимо  проиндексировать  в  соответствии  с индексом потребительских│

│цен,  публикуемым  Национальным  статистическим  комитетом  (п.  3  Указа│

│Президента  Республики  Беларусь  от  30.08.1996  N  344 "О своевременной│

│выплате  заработной платы, пенсий, стипендий и пособий", п. 12 Инструкции│

│о  порядке  и  условиях  индексации  денежных доходов населения в  связи с│

│инфляцией,  а также при несвоевременной  выплате заработной платы, пенсий,│

│стипендий  и  пособий,  утвержденной  Постановлением Министерства труда и│

│социальной  защиты  Республики  Беларусь  от  05.05.2009  N  57  (далее -│

│Инструкция  N  57)).  Порядок  индексации  установлен главой 3 Инструкции│

│N 57                                                                     │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

     Примечание.   Об  индексации  выплат  в связи с несвоевременным их

перечислением при задержке окончательного расчета см. консультацию.

     Об  индексации  зарплаты  при несвоевременной ее  выплате см. статьи

О.Г.Чемерко  "Индексируем  несвоевременно  выплаченную  заработную  плату ",

Е.А.Паныш "Своевременно не выплаченная зарплата индексируется".

 

Средний заработок за задержку выплаты  расчета при увольнении и задержку выдачи трудовой книжки облагается подоходным налогом в общеустановленном  порядке:

- применяется ставка 12% (п. 1 ст. 173 НК) (для организаций Парка высоких технологий - 9% (п. 3 ст. 173 НК)).

- сумма среднего заработка суммируется  налоговым агентом с иными  облагаемыми выплатами за месяц,  к данной сумме применяются  последовательно налоговые вычеты  в соответствии со ст. 164 - 166 и 168 НК с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

На суммы среднего заработка за задержку выплаты расчета при увольнении не начисляются страховые взносы (в том числе по ППС) в Фонд и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах", поскольку в данном случае имеет место ответственность нанимателя перед работником за нарушение норм ТК (ст. 78 ТК, ст. 2 Закона N 138-XIII, п. 2 ст. 7 Закона N 322-З, п. 2 Положения N 1297).