Выплаты при увольнении работника

 

     --------------------------------

     <8>  Взносы  по  государственному  социальному страхованию  в Фонд и по

обязательному   страхованию   от   несчастных  случаев  на  производстве  и

профессиональных заболеваний  в БРУСП не начисляются (п. 1 Перечня N 115).

     <9> Не  подлежат  налогообложению  подоходным  налогом (подп. 1.3 п. 1

ст. 163 НК).

     <10>  Не  подлежат  налогообложению  подоходным  налогом в размере, не

превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника (подп. 1.3 п. 1

ст. 163 НК).

     <11> Освобождение  от подоходного налога не применяется  (подп. 1.3 п. 1

ст. 163 НК), начисляются взносы по государственному социальному страхованию

в Фонд и по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний в  БРУСП "Белгосстрах" (п. 6 Перечня N 115).

     <12>  Освобождается   от  подоходного  налога  (ч.  1, 3 подп. 1.3 п. 1

ст. 163 НК), начисляются взносы по государственному социальному страхованию

в Фонд и по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний в  БРУСП "Белгосстрах" (п. 6 Перечня N 115).

 

     Исчисление подоходного  налога производится с учетом  следующих данных:

     -  Сидоров С.С. - инвалид II группы (применяется стандартный налоговый

вычет  в  размере  623000 руб. в  месяц (абз. 6 подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК)),

имеет  одного  ребенка  в  возрасте  до  18  лет  (применяется  стандартный

налоговый вычет в размере 123000 руб. в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК));

     -  Петров  В.В.  - имеет двоих детей в возрасте  до 18 лет (применяется

стандартный  налоговый  вычет  в  размере  246000 руб. на каждого  ребенка в

месяц (ч. 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК));

     -   Матвеев   И.П.   -  имеет одного ребенка   в  возрасте  до  18  лет

(ребенок-инвалид) (применяется стандартный налоговый вычет в размере 246000

руб. в месяц (ч. 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК));

     -  Никитенко  В.В. - ежемесячно уплачивается страховой взнос в размере

180000  руб.  по  договору добровольного  страхования дополнительной пенсии,

заключенному  на  срок  4  года (поскольку сумма, уплаченная в течение 2012

года,  не  превышает  2550000  руб.,   на  сумму  180000  руб.  применяется

социальный налоговый вычет (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК)).

     Поскольку  выходное  пособие Никитенко В.В. в связи с выходом на пенсию

выплачено  в размере десяти среднемесячных заработных плат работника, но не

подлежит  налогообложению  подоходным  налогом  в  размере,  не превышающем

девяти  среднемесячных  заработных  плат  работника (подп. 1.3 п. 1 ст. 163

НК),  то  подоходным  налогом  облагается выходное пособие в размере 2820000

руб. (одна среднемесячная заработная палата работника).

     Удержания   при   увольнении   Петрова   В.В.   и  Никитенко  В.В.  за

неотработанные  дни  отпуска (увольнение до окончания того рабочего года, в

счет которого они уже получили трудовые отпуска) не производятся (п. 2 ч. 2

ст.  107  ТК).  Сидорову  С.С.  и  Матвееву И.П. начисляется компенсация  за

неиспользованный  отпуск,  продолжительность  которого установлена трудовым

законодательством.

     Произведем расчет  подоходного налога:

     -  Сидоров  С.С.:  784080  руб. ((3850000 руб. + 3430000 руб. - 623000

руб. - 123000 руб.) x 12%);

     - Петров В.В.: 336960 руб. ((3300000 руб. - 246000 руб. x 2) x 12%);

     -  Матвеев  И.П.: 743280  руб. ((2800000 руб. + 1800000 руб. + 1840000

руб. - 246000 руб.) x 12%);

     -  Никитенко  В.В.: 640800 руб. ((2700000 руб. + 2820000 руб. - 180000

руб.) x 12%).

     Общая  сумма   удержанного  подоходного  налога  составит: 2505120 руб.

(784080 руб. + 336960 руб. + 743280 руб. + 640800 руб.).

     Произведем  расчет  обязательных  страховых взносов  в Фонд, подлежащих

удержанию из доходов работников:

     - Сидоров С.С.: 72800 руб. ((3850000 руб. + 3430000 руб.) x 1%);

     - Петров В.В.: 59600 руб. ((3300000 руб. + 2660000 руб.) x 1%);

     - Матвеев И.П.: 46400 руб. ((2800000 руб. + 1840000 руб.) x 1%);

     - Никитенко В.В.: 27000 руб. (2700000 руб. x 1%).

     Общая  сумма страховых  взносов в Фонд, подлежащих удержанию из доходов

работников,  составит:  205800 руб. (72800 руб. + 59600 руб. + 46400 руб. +

+ 27000 руб.)

     Произведем  расчет  обязательных страховых взносов  в Фонд, начисленных

за счет средств нанимателя:

     -  пенсионное страхование  (ч. 1 ст. 3 Закона N 138-XIII): 3724000 руб.

(((12650000  руб. - 3850000 руб.) + (5270000 руб. - 3430000 руб.) + 2660000

руб.) x 28%).

     Поскольку  Сидоров   С.С. является инвалидом II группы, то работодатель

освобождается от уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное

страхование в части произведенных  ему выплат (ст. 4 Закона N 138-XIII);

     -  социальное страхование  (ч. 2 ст. 3 Закона N 138-XIII): 1234800 руб.

((12650000 руб. + 5270000 руб. + 2660000 руб.) x 6%);

     -  общая сумма страховых  взносов: 4958800 руб. (3724000 руб. + 1234800

руб.).

     Произведем  расчет  обязательных  страховых  взносов  по обязательному

страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных

заболеваний  в  БРУСП  "Белгосстрах" (условно 0,6%): 123480 руб. ((12650000

руб. + 5270000 руб. + 2660000 руб.) x 0,6%).

     В  бухгалтерском  учете  производятся  следующие  записи (отражение на

счетах  бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы другим

работникам организации не рассматривается):

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,      руб.
Начислена заработная плата работников	20 (23, 25,    26, 44)	70	12650000
Начислена сумма  выходного пособия в          соответствии с ТК	20 (23, 25,    26, 44)	70	13350000
Начислена выходное пособие, предусмотренное  коллективным договором (сверх размеров,      установленных ТК)	90-8	70	30000000
Начислена компенсация  за неиспользованный    отпуск	20 (23, 25,    26, 44)	70	5270000
Начислена компенсация  взамен предупреждения  о предстоящем высвобождении	20 (23, 25,    26, 44)	70	2660000
Удержан подоходный налог	70	68-4	2505120
Удержаны страховые  взносы в Фонд (1%)	70	69	205800
Начислены страховые взносы в Фонд (34%)	20 (23, 25,    26, 44)	69	4958800
Начислены страховые  взносы в Белгосстрах     (условно 0,6%)	20 (23, 25,    26, 44)	76-2	123480
Выплачена из кассы (перечислена на           расчетный счет) заработная плата             увольняющихся работников                     (12650000 + 13350000 + 30000000 + 5270000 +  + 2660000 - 2505120 - 205800)	70	50 (51)	61219080
Перечислен  подоходный налог в бюджет <13>	68-4	51	2505120
Перечислены страховые  взносы в Фонд <14>  (205800 + 4958800)	69	51	5164600
Перечислены страховые  взносы в БРУСП         "Белгосстрах" <15>	76-2	51	123480

 

     --------------------------------

     <13>  О  сроках  перечисления   подоходного   налога   в   бюджет  см.

Путеводитель   по  налогам  "Практическое  пособие  по подоходному  налогу.

2012", подраздел 1.9.5.3.

     <14>  Уплачиваются  обязательные  страховые  взносы  в Фонд не позднее

установленного   дня   выплаты  заработной  платы  за  истекший  месяц  (за

исключением  коммерческих организаций  со средней численностью работников за

календарный  год  до 100 человек  включительно, которые уплачивают указанные

взносы  не  реже  одного  раза  в квартал, но не позднее установленного дня

выплаты  заработной  платы  за  последний  месяц  отчетного квартала) (п. 4

Положения   об   уплате   обязательных   страховых   взносов,   взносов  на

профессиональное  пенсионное  страхование и иных платежей в  Фонд социальной

защиты  населения  Министерства  труда  и  социальной защиты, утвержденного

Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40 (далее - Положение

N 40)).

     <15>  Уплачиваются  страховые  взносы  по обязательному  страхованию от

несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний  в БРУСП

"Белгосстрах"  предприятием  не  позднее  25-го числа месяца, следующего за

кварталом,  в котором начислены выплаты в пользу работников (п. 5 Положения

N 1297).

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Обратите внимание!                                                   │

│    Если  последний  день  срока  уплаты подоходного налога приходится на│

│нерабочий день, днем окончания  срока считается ближайший следующий за ним│

│рабочий день (ч. 6 ст. 3-1 НК).                                          │

│    В  отличие  от  подоходного налога  в случае совпадения сроков уплаты│

│страховых взносов в Фонд и  страховых взносов по обязательному  страхованию│

│от  несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний  в│

│БРУСП  "Белгосстрах"  с  выходными  днями, государственными праздниками и│

│праздничными  днями, установленными и объявленными Президентом Республики│

│Беларусь  нерабочими,  уплата  указанных  взносов  производится в рабочий│

│день,  предшествующий  этим  выходным  (нерабочим)  дням (п. 11 Положения│

│N 40, п. 7 Положения N 1297)                                             │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Начисленные работникам пособия за счет отчислений в Фонд отражаются по дебету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а выплаченные работникам суммы за счет отчислений в Фонд отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов (п. 54, ч. 4, 6 п. 55 Инструкции N 50).

Если увольнение работника производится до окончания периода временной нетрудоспособности либо пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) назначаются в порядке исключения комиссией территориального органа Фонда в течение 30 календарных дней после увольнения и выплачиваются по месту прежней работы, то суммы начисленных пособий бывшему работнику отражаются по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Выплаченные (перечисленные на счет) бывшему работнику суммы пособий отражаются по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 50 (51) (п. 59 Инструкции N 50).

 

     Примечание.    Об    условиях    выплаты    пособия    по    временной

нетрудоспособности (по беременности и родам) после увольнения см. раздел 3.

 

     Пример  9. Физическое  лицо уволено с работы 31 августа  2012 г. в связи

с    окончанием   срока   действия   контракта.   Им   представлен   листок

нетрудоспособности  (выдан  по  решению  комиссии по назначению пособий  при

Минском  городском  управлении  Фонда)  в  связи  с общим  заболеванием с 10

сентября  по  12  октября 2012 г. Среднедневной заработок бывшего  работника

для назначения пособия составил 150000 руб.

     Вместе с листком  нетрудоспособности бывшим работником  подано заявление

о  предоставлении  стандартных  налоговых  вычетов  и  предъявлена  трудовая

книжка,  в  которой  отсутствует  запись  о  месте основной работы (службы,

учебы) после 31 августа 2012 г. Физическое лицо имеет 2 детей в возрасте до

18 лет (копии свидетельств о  рождении детей в организации  имеются).

     Рассмотрим порядок  начисления пособия по временной  нетрудоспособности,

его налогообложения и отражения в бухгалтерском учете организации.

     На период временной  нетрудоспособности бывшего работника  приходится 25

рабочих дней при пятидневной рабочей  неделе.

     Пособие  выплачивается  в размере 80 процентов среднедневного  заработка

за  первые  6 календарных дней временной нетрудоспособности и в размере 100

процентов  среднедневного  заработка  за  последующие  рабочие  дни  (п. 27

Положения  N  1290).  Поскольку  на  первые  6  календарных  дней временной

нетрудоспособности  приходится  5  рабочих  дней  при  пятидневной  рабочей

неделе, то размер пособия по временной  нетрудоспособности составит: 3600000

руб. (150000 руб. x 5 дн. x 80% + 150000 x 20 дн.).

     Подоходный налог  составит (подп. 1.1 п. 1 ст. 163, ч. 7 подп. 1.2 п. 1

ст. 164 НК): 372960 руб. ((3600000 руб. - 2 x 246000 руб.) x 12%).

     В бухгалтерском учете  организации будут произведены записи:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,      руб.
Начислено пособие  по временной нетрудоспособности  бывшему работнику	69	76	3600000
Удержан подоходный налог	76	68-4	372960
Выплачено пособие  по временной нетрудоспособности  (3600000 - 372960)	76	50	3227040

 

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете выплаты  за счет средств Фонда пособий на погребение лицам, не являющимся работниками организации, взявшим на себя организацию погребения умершего работника. Их начисление отражается записями по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредитом счета 69, а их выплата (перечисление на счет) - по дебету счета 76 с кредитом счета 50 (51) (п. 59 Инструкции N 50).

 

     Пример  10.  10  октября  2012  г.  в  организацию   обратилась супруга

умершего  работника, взявшая на себя организацию погребения, с заявлением о

выплате  ей  пособия на погребение и материальной помощи в связи  со смертью

мужа.

     В  соответствии  с коллективным  договором в случае смерти работника

лицу,   взявшему   на   себя   организацию  его  погребения,  выплачивается

материальная помощь в размере 4200000 руб.

     Вдова  не  является  работницей  организации.  Пособие  на погребение и

материальная помощь выплачены из кассы организации.

     В бухгалтерском учете  будут произведены следующие  записи:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,       руб.
Начислено пособие  на погребение за счет средств   Фонда <16>	69	76	4102996
Начислена материальная помощь <17>	90-8	76	4200000
Выплачено пособие  на погребение и материальная    помощь                                            (4102996 + 4200000)	76	50	8303000