Исчисления НДС при перемещении товаров через границу Российской Федерации

Из декларации исключена строка, отражавшая вычет НДС на основании отдельного платежного поручения при оплате ценными бумагами или иным имуществом, за исключением денежных средств, а также вычет ранее начисленного НДС при возврате товара или отказе от него. Теперь данные операции отражаются в общем порядке по стр. 130 ("Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ"). 

Новая декларация - положительное  событие 

Несмотря на прямое указание в приказе  Минфина России о том, что он вступает в силу с момента подачи деклараций за IV квартал 2009 года, у налогоплательщиков все равно возникали сомнения, по какой форме (старой или новой) подавать декларацию за указанный период.

Дело в том, что приказ Минфина  России от 15.10.2009 N 104н был официально опубликован в "Российской газете" только 20 января 2010 года.  До этого Минфин в своем письме от 13.01.2010 N 03-07-15/01 указывал: налогоплательщикам следует подавать декларации за IV квартал 2009 года по декларации, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009. Однако до момента официальной публикации приказа налогоплательщики могут также подавать декларации и по формам старого образца. Следовательно, до 20 января 2010 года любой налогоплательщик мог выбирать, по какой форме ему подавать декларацию.

Несколько сложнее обстоит ситуация с уточненными декларациями. В  пункте 5 ст. 81 НК РФ прямо указано, что уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Однако ФНС России разъяснила в  письме от 20.01.2010 N МН-22-3/33@: в связи  с официальной публикацией приказа Минфина о новой форме декларации все налогоплательщики с 21 января 2010 года при представлении первичной налоговой декларации за IV квартал 2009 года или уточненной налоговой декларации за этот период (вне зависимости от того, что первичная налоговая декларация за IV квартал 2009 года была представлена не позднее 20 января 2010 года по ранее применявшейся форме) должны применять только новую форму декларации по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, в данном случае позиция ФНС России прямо противоречит нормам НК РФ.

Безусловно, принятие новой формы  декларации по налогу на добавленную  стоимость - положительное событие. Теперь декларация ближе к стандартам, применяемым для деклараций по другим налогам. Благодаря ряду технических изменений повышается эффективность ее обработки, что немаловажно как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Были удалены неиспользуемые строки, а некоторые из них адаптированы под последние изменения законодательства об НДС.

С другой стороны, первое время налогоплательщикам, возможно, будет трудно перестроиться на новую форму, т.к. большинство номеров ее строк и их содержание не совпадает с прежним ее вариантом. Кроме того, наблюдаются некоторые неясности в отношении применения новой формы для подачи уточненной декларации за IV квартал 2009 года.

 

4.2 Единая декларация и порядок её заполнения

 

 Единая декларация включает:

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;

раздел 4 «Расчет суммы налога, исчисленной  по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных  прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;

раздел 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;

раздел 6 «Расчет суммы налоговых  вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов  по которым ранее документально  подтверждена»;

раздел 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой  ставки 0 процентов по которым документально  не подтверждена»;

раздел 8 «Расчет суммы налоговых  вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена»;

раздел 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;

приложение «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)».

В порядке заполнения декларации теперь предусмотрено, что налогоплательщик обязан подать только титульный лист и раздел 1 декларации. Остальные разделы представляются только в случае осуществления соответствующих операций. Приложение, как и раньше, сдается только один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года [36].

Порядок заполнения

Рассмотрим порядок заполнения единой декларации на примере российской организации, оказывающей транспортные услуги.

ПРИМЕР

ОАО «А.С. ТРАНС» (ИНН 7719207128, КПП 771901001) расположено по адресу: 105523, Москва, Щелковское шоссе, д. 25. Налоговый период по НДС — месяц.

В январе 2007 года организация оказала  услуги по транспортировке грузов на территории России на сумму 29 500 000 руб. (в том числе НДС 4 500 000 руб.). Причем в декабре 2006 года под предстоящее оказание этих услуг ОАО «А.С. ТРАНС» получило от заказчика предоплату в сумме 100 000 руб. С предоплаты организация исчислила, отразила в декларации по НДС и уплатила в бюджет налог в размере 15 254 руб.

Кроме того, в январе 2007 года ОАО «А.С. ТРАНС» получило оплату в счет предстоящего оказания услуг по перевозке грузов на территории России в размере 3 000 000 руб. Сумма НДС, исчисленного и уплаченного с этой предоплаты, — 457 627 руб.

В том же месяце организация осуществила перевозку товаров из Москвы в Берлин на сумму 7 000 000 руб. и из Варшавы в Смоленск на сумму 12 000 000 руб. При этом налогоплательщик собрал пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС по перевозке товаров до Берлина. Однако необходимые документы, подтверждающие применение ставки налога в размере 0% по услугам, связанным с перевозкой товаров из Варшавы в Смоленск, подготовлены не были. В январе того же года организация оказала услуги по перевозке грузов из Берлина в Варшаву на сумму 6 500 000 руб.

Для осуществления перечисленных  операций ОАО «А.С. ТРАНС» в январе 2007 года приобрело у российских поставщиков  товары (работы, услуги) и приняло  их к учету. Сумма НДС, предъявленная  организации при их приобретении, составила 1 100 000 руб. При этом сумма налога в части затрат, связанных с перевозкой товаров из Москвы до Берлина, — 200 000 руб., а из Варшавы до Смоленска — 300 000 руб., грузов по территории России — 600 000 руб.

Помимо этого иностранная компания Logos оказала организации консультационные услуги на сумму 4 750 000 руб. Иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. В связи с тем что по статье 148 НК РФ местом реализации таких услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг, ОАО «А.С. ТРАНС» по указанной сделке является налоговым агентом и обязано исчислить, а также уплатить в бюджет НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранному партнеру.

В октябре 2006 года организация оказала услуги по перевозке товаров из Санкт-Петербурга в Дрезден на сумму 5 000 000 руб. и документально обосновала правомерность применения нулевой ставки НДС по данной операции. Налоговый орган в рамках проведенной проверки обоснованности возмещения подтвердил правомерность применения нулевой ставки по этой операции, которая была отражена в декларации по НДС по ставке 0%, поданной ОАО «А.С. ТРАНС» за октябрь 2006 года.

В январе 2007 года организация получила счета-фактуры от поставщиков по товарам, которые были использованы для осуществления перевозки. Сумма налога по счетам-фактурам составила 950 000 руб.

Рассмотрим, как налогоплательщик заполнит единую декларацию за январь 2007 года (Приложение А).

Титульный лист

При формировании показателей титульного листа в полях «ИНН» и «КПП» ОАО «А.С. ТРАНС» проставляет соответствующие значения — 7719207128 и 771901001.

В полях «Вид документа» и «Налоговый период» организация вписывает  цифру 1. Это означает, что составляется первичная декларация, а налоговым  периодом у российской организации является месяц.

В ячейках «№ квартала или месяца»  и «Отчетный год» записываются соответственно 01 и 2007, так как декларация представляется за январь 2007 года.

ОАО «А.С. ТРАНС» указывает наименование налогового органа, в который представляется декларация, — ИФНС России № 19 по ВАО г. Москвы и его код — 7719.

Затем вписывается наименование организации, представившей декларацию, а также  контактный телефон.

В поле «Данная декларация составлена на» проставляется количество страниц  представленной декларации, а в поле «С приложением подтверждающих документов или их копий на» — количество листов документов, прилагаемых к декларации. Эти сведения указываются после заполнения всех разделов декларации. ОАО «А.С. ТРАНС» подает декларацию на 9 листах вместе с документами, прилагаемыми к декларации, — на 15 листах.

Кроме того, в титульный лист вписывается  фамилия, имя и отчество лица, ответственного за сведения, отраженные в декларации, а также ставится подпись ответственного лица, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания. Декларацию, составленную ОАО «А.С. ТРАНС», подписал генеральный директор организации Исаев Олег Петрович.

Далее заполняются разделы декларации, содержащие сведения о расчете налога по различным операциям. Раздел 1 является сводным и заполняется в последнюю очередь.

Раздел 2

В разделе отражаются показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента. Раздел заполняется  отдельно по каждому налогоплательщику (иностранному лицу или арендодателю), за которого налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет НДС в бюджет.

Поскольку ОАО «А.С. ТРАНС» приобретает  услуги только у одной иностранной  компании, раздел 2 заполняется на одном  листе.

В верхней части раздела указываются  ИНН и КПП налогового агента, а также порядковый номер страницы. ИНН и КПП ОАО «А.С. ТРАНС» — 7719207128 и 771901001.

В строку 010 вписывается порядковый номер раздела 2 — 000001.

В строке 030 организация указывает наименование иностранного лица — продавца, не состоящего на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщика, — компания Logos.

По строкам 040 и 050 записываются ИНН и КПП лица, указанного в строке 030 раздела 2, при их наличии. У иностранной компании Logos такие данные отсутствуют, так как она не состоит на учете в российских налоговых органах.

В строки 060, 070 и 080 ОАО «А.С. ТРАНС» вписывает код бюджетной классификации, код по ОКАТО и код по ОКВЭД — 182 1 03 0 1000 01 1000 110, 45263570600 и 602410. В рассматриваемом случае эти показатели совпадают с теми, которые отражены в строках 010, 020 и 030 раздела 1.

В строке 090 ОАО «А.С. ТРАНС» показывает сумму налога, которая исчислена к уплате в бюджет, — 724 576 руб. (4 750 000 руб. х 18/118).

По строке 100 отражается код операции. Все коды приведены в приложении к Порядку заполнения декларации. В рассматриваемой ситуации организация должна вписать код 1011701.

Раздел 3

В первой части раздела по строкам 010—180 отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных  прав, подлежащих налогообложению НДС по ставкам, предусмотренным в пунктах 2—4 статьи 164 НК РФ.

По строкам 190 и 200 налогоплательщик показывает суммы налога, подлежащие восстановлению. Причем в новой декларации теперь отдельно отражается в строке 200 сумма «входного» НДС, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Во второй части раздела в  строки 220—340 вписывается величина налоговых вычетов.

В разделе 3 декларации за январь 2007 года ОАО «А.С. ТРАНС» отражает операции по оказанию услуг по транспортировке грузов на российской территории и налоговые вычеты, соответствующие этим операциям.

В графе 4 строки 020 организация указывает стоимость услуг по транспортировке грузов на территории Российской Федерации, оказанных в январе 2007 года, — 25 000 000 руб. (29 500 000 руб. – 4 500 000 руб.). В графе 6 той же строки отражается сумма налога, исчисленная со стоимости этих услуг, — 4 500 000 руб. (25 000 000 руб. х 18%).

В графу 4 строки 140 ОАО «А.С. ТРАНС» вписывает сумму оплаты в счет предстоящего оказания услуг, полученную в январе 2007 года, — 3 000 000 руб., в графу 6 — сумму налога, исчисленную с указанной суммы, — 457 627 руб. (3 000 000 руб. х 18/118).