Лекции по "Налогам"

НБвал = Пвал. – Пльг.

 

Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения, а  косвенные затраты (в том числе общепроизводственные и  общехозяйственные) распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или иному критерию, определенному в учетной политике организации для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства.

С 2012 года в Республике Беларусь введен механизм переноса убытков (ст. 141-1 НК РБ), что соответствует общемировой практике налогообложения прибыли. Суть механизма переноса убытков заключается в том, что белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на суммы убытков по итогам предыдущих налоговых периодов (начиная с убытков 2011 года), кроме убытков по зарубежной деятельности. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в пределах налоговой базы.

Под убытком (в целях его переноса) понимается  превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов (п.п. 3.18, 3.24, 3.25  п.3 ст. 129 НК РБ), над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.п. 3.15, 3.17, 3.18 п. 3 ст. 128 НК РБ), уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. В расчете убытка учитывают только следующие внереализационные доходы и расходы:

1) доходы (расходы) по сдаче имущества  в аренду (лизинг);

2) курсовые разницы, возникающие  при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте;

3) разницы, возникающие при погашении  дебиторской и кредиторской задолженности.

Перенос убытков зависит от групп хозяйственных операций. Выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций:

1) операции с ценными бумагами  и их производными;

2) операции по отчуждению основных средств, неустановленного оборудования и  не завершенных строительством объектов.

Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2 групп) переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.

Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Если получены убытки более чем в одном налоговом периоде, их перенос производится в той очередности, в которой они понесены.

Белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам операций и видам деятельности, в отношении которых осуществляется перенос убытков. При отсутствии раздельного учета и (или) документов (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающих объем понесенного убытка, перенос убытков не осуществляется.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам (НБдив), начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды, по формуле

 

НБдив = К × (ДН – ДП),

 

где К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году.

 

48. Налог на прибыль: затраты по производству и реализации продукции, не учитываемые при налогообложении.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

      В затраты по  производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются также налоги, сборы, отчисления: земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (в пределах установленных лимитов), страховые взносы в ФСЗН и  «Белгосстрах», государственная пошлина, налог на недвижимость за здания, сооружения и машино-места, гербовый сбор, оффшорный сбор, сбор с заготовителей, таможенные пошлины, таможенные сборы.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и  отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

В целях стимулирования инвестиционной активности субъектов хозяйствования с 2012 года предусмотрено применение амортизационной премии. Это означает, что  плательщик имеет право включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете (за исключением принятия основных средств и нематериальных активов в качестве предмета аренды (лизинга), вклада в уставный фонд, безвозмездного получения) в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, в пределах:

        - по капитальным  строениям (зданиям, сооружениям) –  не более 10 % первоначальной стоимости;

- по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением  легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых  в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более  20 % первоначальной стоимости.

При расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму амортизационной премии. Таким образом, амортизационная премия позволяет уменьшить сумму налога на прибыль в год принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Статьей 131 НК РБ определен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. К ним относятся  следующие затраты:

1) на выполнение организацией  или оплату работ (услуг), не связанных  с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая  все виды ремонта) находящихся  на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской  деятельности;

3) выплаты физическим лицам, работающим  в организациях по трудовым  договорам, в денежной и натуральной  формах, носящие характер социальных  льгот, дополнительно предоставляемых  по решению нанимателя и (или) трудового коллектива (вознаграждения  по итогам работы за год; оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в организации; материальная помощь; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию и др. выплаты);

4) на командировки, произведенные  сверх установленных норм;

5) на оплату стоимости топливно-энергетических  ресурсов, израсходованных сверх  установленных норм;

6) налог за добычу (изъятие) природных  ресурсов сверх установленных  лимитов либо без установленных  лимитов (если они предусмотрены);

7) потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх утвержденных норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности, другим зависящим от организации причинам;

8) суммы амортизационных отчислений  по основным средствам и нематериальным  активам, не используемым в предпринимательской  деятельности, а также по основным  средствам, не находящимся в эксплуатации. Примечание: основные средства, находящиеся в запасе, простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации;

9) проценты по просроченным займам  и кредитам;

10) иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

При этом затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не включаются в состав внереализационных расходов

49. Налог на прибыль: льготы, сроки уплаты, ответственность, адрес налога.

Льготы по налогу на прибыль предоставляются по различным направлениям (производственного и социального характера) с учетом приоритетных направлений социально-экономического развития страны. Приведем некоторые из них. От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1) прибыль организаций (в размере  не более 10 % валовой прибыли), переданная  зарегистрированным на территории  Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры, спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям инвалидов и ветеранов,  унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

2) прибыль организаций, полученная  от реализации товаров собственного  производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь. К инновационным товарам собственного производства относятся товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне инновационных товаров. Для применения льготы организация обязана представить в налоговый орган по месту постановки ее на учет копию сертификата продукции собственного производства и  вести раздельный учет объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия указанного сертификата;

3) прибыль организаций, полученная  от реализации высокотехнологичных  товаров собственного производства (перечень товаров определен Советом Министров Республики Беларусь), в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (лизинг) имущества. Для применения льготы необходимо представить в налоговый орган копию сертификата продукции собственного производства и  вести раздельный учет объемов товаров собственного производства, произведенных в период действия указанного сертификата;

4) прибыль (кроме прибыли, полученной  от торговой, торгово-закупочной  и посреднической деятельности) организаций, использующих труд  инвалидов, если численность инвалидов  в них составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за налоговый период;

5) прибыль организаций от реализации  произведенной ими продукции  растениеводства (за исключением  цветоводства, выращивания декоративных  растений), пчеловодства, животноводства  и рыбоводства;

6) прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

7) прибыль, полученная от реализации  товаров (работ, услуг) на объектах  придорожного сервиса, – в течение  пяти лет с даты ввода в  эксплуатацию таких объектов;

8) прибыль учреждений образования  от приносящей доходы деятельности;

9) прибыль организаций культуры (от осуществления культурной  деятельности);

10) прибыль организаций в случаях, определяемых Президентом Республики  Беларусь. Так, декретом от  07.05.2012 № 6  предусмотрено освобождение  от налога на прибыль сроком на 7 лет субъектов хозяйствования, зарегистрированных и осуществляющих деятельность по производству товаров (работ, услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности. В вышеуказанных случаях объект налогообложения присутствует, но освобождается от налогообложения, поэтому подлежит отражению в налоговой декларации в качестве льготируемой прибыли.

Налоговым периодом налога на прибыль по валовой прибыли признается календарный год, а по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, – календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам календарного года исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение валовой прибыли, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков прошлых лет, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.