Лекции по "Налогам"

Плательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль:

  1) при применении льгот, предусматривающих  освобождение от уплаты налога  на прибыль,

2) при зачете уплаченного за  рубежом налога на прибыль (доход),

3) при уплате налога на доходы.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной за рубежом в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплачиваемой в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Начиная с 2011 года, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется плательщиком в налоговые органы один раз в год  по итогам истекшего календарного года – не позднее 20 марта года, следующего за истекшим годом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по установленным срокам. Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего года валовой прибыли (убытка).

Плательщики производят уплату налога на прибыль с валовой прибыли следующим образом:

1) в течение года, не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода, вносятся текущие платежи по налогу на прибыль, исчисленные одним из способов:

-  как 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, предшествовавшего текущему налоговому периоду,

- как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль, но не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.  Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами, по каждому из установленных сроков путем отражения новой предполагаемой суммы налога равными долями.

Плательщики, которые в текущем году определяли суммы текущих платежей по налогу на прибыль исходя из валовой прибыли прошлого года, вправе в текущем году перейти на другой метод исчисления текущих платежей. При этом  плательщики обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию с изменениями сумм текущих платежей по каждому из установленных сроков, наступающих c такого квартала;

2) по итогам истекшего календарного года уплачивается сумма налога на прибыль, определенная исходя из фактической подлежащей налогообложению валовой прибыли за истекший год, уменьшенной на суммы внесенных текущих платежей налога на прибыль, – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим годом.

Пример. Коммерческая организация имеет следующие показатели по итогам отчетного года:

1. Выручка от реализации  продукции (с НДС по ставке 20 %) – 1060092 тыс. руб.;

2. Затраты на производство  и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении:

2.1. Материальные затраты  – 315345 тыс. руб.

2.2. Заработная плата, начисленная  работникам, – 198555 тыс. руб.

2.3. Амортизация основных  средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, – 19433 тыс. руб.

2.4. Прочие затраты – 201067 тыс. руб.

3. Получены проценты  банка за пользование денежными  средствами организации – 41 тыс. руб.

4.Уплачены пени за  нарушение договорных обязательств – 860 тыс. руб.

5. За отчетный год  уплачено текущими платежами  налога на прибыль – 18850 тыс. руб. Справочно: тариф страховых взносов  в ФСЗН – 34 %, взносов по страхованию  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний – 0,6 %.

Необходимо: 1) исчислить налог на прибыль за отчетный год; 2) определить сумму текущих платежей налога на прибыль на следующий налоговый период на основе фактических данных за истекший период.

Решение:

1. сумма затрат, учитываемых при налогообложении составит

315345 +198555 + 198555 × 34 % + 198555 × 0,6 % + 19433 + 201067 = 803100,03 тыс. руб.;

2. сумма НДС, исчисленная по реализации (исключается из выручки), составит

1060092 × 20 % ÷ 120 % = 176682 тыс. руб.;

3. прибыль от реализации продукции за отчетный календарный год составит

1060092 – 176682 – 803100,03 = 80309,97 тыс. руб.;

4. валовая прибыль за отчетный календарный год составит

80309,97 + 41 – 860 = 79490,97 тыс. руб.;

5. сумма налога на прибыль за отчетный календарный год составит

79490,97 × 18 % = 14308,375 тыс. руб.;

6. сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный год (с учетом уплаченных текущих платежей налога на прибыль), составит

14308,375 – 18850 = - 4541,625 тыс. руб. (эта сумма подлежит зачету  или возврату из бюджета в  соответствии со ст. 60 Общей части НК РБ);

7. сумма текущих платежей налога на прибыль на следующий налоговый период составит: 14308,375 ÷ 4 = 3577,094 тыс. руб.

Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (то есть налоговыми агентами), не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды

 

50. Подоходный налог с физических лиц: плательщики, объект налогообложения.

Подоходный налог с физических лиц, наряду с другими налогами, является экономическим инструментом, с помощью которого государство воздействует на уровень реальных доходов населения, а также формирует доходную часть местных бюджетов. Удельный вес подоходного налога в доходах консолидированного бюджета страны составил 19,1 % в  2012 г.

Взимание подоходного налога осуществляется в соответствии с главой 16 Особенной части НК РБ. Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

1) признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (согласно статье 17 Общей части НК РБ – это лица, фактически находившиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году – независимо от гражданства),

2) не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (то есть находящиеся на территории Беларуси менее 183 дней в году).

Объектом налогообложения выступают доходы, полученные плательщиком (в денежной и натуральной формах) в налоговом периоде:

а) от источников в Республике Беларусь и за ее пределами – для налоговых резидентов Республики Беларусь;

б) от источников в Республике Беларусь – для лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (за исключением доходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности).

51. Подоходный налог с физических лиц: стандартные и социальные налоговые вычеты при исчислении налога. ПОМЕНЯТЬ ВЫЧЕТЫ УСТАРЕЛИ!!!!

Еще одной формой налоговых льгот являются налоговые вычеты, которые уменьшают размер налоговой базы. Они подразделяются на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.  Рассмотрим условия их предоставления.

1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. на самого работника – в размере 550000 руб. в месяц, если сумма облагаемого дохода за месяц не превысила 3 350 000 руб.;
2. для отдельных категорий плательщиков (инвалидов 1 и 2 групп, участников Великой Отечественной войны, лиц, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.) – 780 000 руб. в месяц;
3. на ребенка до 18 лет и иждивенца – в размере 155 000 руб. в месяц обоим родителям. Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в  повышенном размере – 310 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Иждивенцами признаются:
1. несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних;
2. физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца;
3. обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей;

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия: а) налоговым агентом; б) налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом. Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в указанных случаях направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет в сроки, установленные МНС РБ.

2. Социальные  налоговые вычеты  предоставляются  плательщику:

1) в сумме, уплаченной плательщиком  в течение налогового периода  за свое обучение (а также за обучение своих близких родственников, своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на указанные цели. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) документов, указанных в НК РБ, подтверждающих получение платных образовательных услуг и их оплату, степень близкого родства и др.;

2) в сумме, не превышающей 10 млн. руб. в течение  налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии (в том числе за близких родственников), заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам нанимателями по месту основной работы (службы, учебы), а по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению – налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

 

52. Подоходный налог с физических лиц: ставки, налоговый и отчетный период.

Налоговые ставки.  В Республике Беларусь  до 2009 года применялась прогрессивная шкала ставок подоходного налога  –  от 9 % до 30 %. С 2009 года введено пропорциональное налогообложение доходов физических лиц, что упростило расчет и администрирование подоходного налога. Основная ставка подоходного налога – 12 %. Доходы физических лиц, полученные от резидентов Парка высоких технологий, облагаются по льготной ставке 9 %. По ставке 15 % облагаются доходы от осуществления предпринимательской, частной нотариальной и индивидуальной адвокатской  деятельности.

Доходы (в размере, не превышающем 33,1 млн. руб. в налоговом периоде) от сдачи физическими лицами в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений,  машино-мест облагаются по фиксированным ставкам, устанавливаемым областными и Минским городским Советами депутатов (в пределах ставок, предусмотренных в  приложении 26 к НК РБ).

Налоговым периодом подоходного налога признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год

53. Подоходный налог с физических лиц:  доходы, не подлежащие налогообложению

Размер подоходного налога и доходов населения в значительной мере зависит от предоставляемых законодательством льгот по  налогу, в частности от размера необлагаемого минимума доходов (стандартных вычетов), а также перечня доходов, освобождаемых от налогообложения. К доходам, освобождаемым от налогообложения (Досв.), относятся:

1) пособия по государственному  социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного ФСЗН, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;