Налог на доходы физических лиц

Однако, дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса, и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом, в котором налогу на доходы физических лиц отведена целая глава. В нашей дипломной работе мы разберем, что собой представляет НДФЛ в Российской Федерации на данный момент.

 

 

 

 

 

2. Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

 

 

На нынешний момент, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально произведенных расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Как видно из определения, налогоплательщиками  являются физические лица. Согласно ст. 11 Налогового Кодекса РФ, под физическими лицами следует понимать:

• Граждан РФ;
• Иностранных граждан;
• Граждан без гражданства².

Исходя из сказанного, дадим следующее определение  налогоплательщиков НДФЛ. Звучит оно  следующим образом.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации³.

В зависимости  от резиденства, налогоплательщики  исчисляют налог по различным  ставкам – 13 % на доходы резидентов РФ, 30 % для нерезидентов РФ. Также  существуют еще две специальные  ставки. Ставка 35 % в отношении стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах, материальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 9 % предусмотрена для дивидендов.

Итак, поясним  кто такие налоговые резиденты  РФ. В соответствии с НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Существуют  также ситуации, когда сотрудник  российской организации направляется в длительную командировку за пределы  РФ. Будет ли он при этом уплачивать налог по ставке 13 %, или по ставке 30 %. Минфин РФ в своем письме дает разъяснения по поводу таких случаев. Согласно этому письму, работник, выполняющий свои обязанности, предусмотренные трудовым договором на территории иностранного государства, получает вознаграждение, которое относиться к доходам, полученным за пределами России.

А соответственно, до момента, пока сотрудник организации  будет признаваться в соответствии со статьей 207 НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В случае, если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такие лица, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе, полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц, такие лица не имеют.

Опираясь на письмо Минфина, дадим разъяснения  по поводу определения налогового резиденства. Итак, отметим, что при определении  налогового статуса, имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.

Указанный порядок  определения налогового статуса физических лиц используется независимо от налогового периода, за который производится такое определение.

Отмечается, что 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации, в течение 12 следующих подряд месяцев.

Дни нахождения за пределами Российской Федерации, независимо от цели выезда, не учитываются, за исключением случаев, упомянутых выше, прямо предусмотренных Кодексом.

183 дня пребывания  в Российской Федерации, по  достижении которых физическое  лицо будет признано налоговым  резидентом Российской Федерации,  исчисляются путем суммирования  всех календарных дней, в которые  физическое лицо находилось в  Российской Федерации, в течение 12 следующих подряд месяцев.

Дни нахождения за пределами Российской Федерации, независимо от цели выезда, не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом.

Если на дату получения дохода физическое лицо будет  признано налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается  по его итогам, и соответственно определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.

При окончательном  определении налогового статуса  физического лица, производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.

Учитывая изложенное, следует, что при определении  налогового статуса физического  лица, учитывается любой непрерывный 12-месячный период.

Кроме того, необходимо отметить, что, при определении статуса физического лица в качестве налогового резидента РФ, не имеет значения наличие, либо отсутствие у физического лица гражданства РФ.

Исходя из этого, налоговыми резидентами РФ также могут быть иностранные граждане и лица без гражданства.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры, в частности о том, будет ли учитываться при определении налогового статуса физического лица в качестве налогового резидента РФ день въезда в Российскую Федерацию?

Согласно официальной  позиции, при определении налогового статуса, имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.

Однако арбитражные суды придерживаются иного мнения.

Так, в Постановлении  ФАС Центрального округа от 11.03.2010 N А54-3126/2009С4 пришел к выводу, с учетом положений статьи 6.1 НК РФ, что при  определении налогового статуса  физического лица не учитывается  день въезда на территорию Российской Федерации.

Существуют  также лица, обслуживающие, в соответствии с трудовыми обязанностями, военную технику за пределами РФ. Каким образом можно определить статус резиденства таких служащих. Обратимся к разъяснениям Министерства Финансов РФ. Минфин России в таком случае объясняет, что специального порядка определения налогового статуса в отношении таких работников не предусмотрено, и налоговый статус указанных лиц определяется в общем порядке.

Также Минфин России отмечает, что нет и специального порядка определения налогового статуса в отношении физических лиц - членов семей сотрудников органов государственной власти, командированных на работу за пределы Российской Федерации. Налоговый статус данных лиц определяется в общем порядке.

Нет также и специального порядка определения налогового статуса иных лиц, направляемых для работы за пределы Российской Федерации, в том числе в составе дипломатических представительств, консульских учреждений и торговых представительств Российской Федерации.

А финансовое ведомство  указывает на то, что если вольнонаемные  граждане различных государств, работающие в воинских формированиях ОГРВ, получают вознаграждение за работу на территории иностранного государства, то такие  доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, указанные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получают вознаграждение за работу в воинских формированиях, дислоцированных  за пределами Российской Федерации, не относящееся к доходам от источников в России.

Следовательно, данные физические лица не являются плательщиками  налога на доходы физических лиц в  России.

Это все, что  касается отнесения граждан к  определенной категории налогоплательщиков.

В большинстве  случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели). Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Они относятся к отдельной категории налогоплательщиков. Это индивидуальные предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента.

 

 

 

1.3 Виды доходов облагаемых налогом на доходы физических лиц

 

 

Доходами для  целей исчисления налога на доходы физических лиц являются:

• доходы от источников в Российской Федерации;
• доходы от источников за пределами Российской Федерации⁴.

Итак, рассмотрим, что же можно отнести к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. К ним относятся:

1.дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации, в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. Минфин дает следующие разъяснения пункта. Дивиденды, выплачиваемые российской организацией физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, являются объектом налогообложения в Российской Федерации. Доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.

При этом статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Ставки по доходам в  виде дивидендов, выплаченных организациям, а также физическим лицам, имеющим  постоянное местонахождение и местожительство  в иностранном государстве, могут  быть иными, если между Российской Федерацией и иностранным государством существует международное соглашение, предусматривающее льготное налогообложение дивидендов;

2. страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. В связи с этим, для целей применения норм статьи 213 НК РФ, налоговый статус застрахованных лиц значения не имеет.

Таким образом, суммы страховых выплат по указанным  договорам, производимых российской организацией физическим лицам, независимо от их налогового статуса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке;

3. доходы, полученные  от использования в Российской  Федерации авторских или иных смежных прав. Отметим также, что налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации в виде периодических платежей по лицензионному договору, производится по ставке в 13 процентов. При этом, исчисление сумм налога производится организацией, являющейся налоговым агентом, которая обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

В случае нахождения в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов;

4. доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5. доходы от  реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;