Налог на доходы физических лиц

При реформировании системы налогообложения доходов  физических лиц необходимо модифицировать методику определения прожиточного минимума, так как большинство авторов вносимых законопроектов о переходе на прогрессивное обложение НДФЛ предлагают не облагать налогом доходы, не превышающие прожиточный минимум.

Мы согласны с данным мнением, более того, считаем  необходимым увеличить размер прожиточного минимума в 2 - 3 раза по сравнению с ныне существующим, поскольку установленный прожиточный минимум многократно занижен и не соответствует действительности, тем самым ухудшая благосостояние граждан нашей страны. Принимая во внимание значительную дифференциацию доходов различных слоев населения по регионам РФ, следует учитывать и региональные различия размеров прожиточных минимумов при применении прогрессивной шкалы НДФЛ.

Кроме того, неизбежным следствием введения прогрессивной  ставки НДФЛ станет повышение налогового бремени для богатых граждан. Это повлечет за собой недовольство физических лиц с высокими доходами. В связи с ухудшением положения этих налогоплательщиков, следовало бы предположить, что они непременно станут активно противодействовать такому новшеству и начнут искать различные способы минимизации данного налога. Ввиду этого, необходимо наладить эффективный налоговый контроль над соответствием расходов физических лиц их доходам, ужесточить наказания за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах.

Далее, введение прогрессивного налогообложения доходов  физических лиц может привести к  оттоку финансовых средств иностранных  граждан. Поскольку на сегодняшний  день система налогообложения доходов  физических лиц в нашей стране известна как одна из лучших в мире по отношению к налогоплательщикам, множество иностранных граждан переводят в Россию источники своих доходов, получая заработную плату на территории нашей страны, благодаря чему пополняется бюджет Российской Федерации. Поэтому следует установить такое обложение данных доходов, которое бы удовлетворяло и эту категорию налогоплательщиков.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый гражданин  обязан платить законно установленные  налоги и сборы. А государство, в  свою очередь, должно обеспечивать населению определенный набор благ, которые также установлены Конституцией и действующим законодательством страны. В случае нарушения этого баланса в пользу государства у налогоплательщиков появится огромное желание уклониться от уплаты налогов и сокрытия ими своих доходов, причем любыми способами.

На плательщика  налогов ни в коем случае нельзя накладывать налоговое бремя, значительно  ухудшающее его положение. Увеличение налогов с населения повышает доходы бюджета всего лишь на налоговый период. В то же время, уменьшение налогов с граждан дает толчок росту их доходов, увеличивая тем самым потребление, рост производства товаров и услуг. Вследствие этого повышаются и налоговые поступления.

Экономическая независимость и ответственность  личности за самообеспечение являются определяющими факторами в успешном функционировании государства. Ввиду этого, мы приходим к выводу, что в случае установления прогрессивной шкалы НДФЛ законодателю требуется разработать оптимальные, обоснованные ставки, модифицировать систему налоговых вычетов по данному налогу и брать в расчет тот факт, что уровень доходов населения не является стабильным. Все эти нововведения должны соответствовать российским реалиям в момент перехода на прогрессивное налогообложение доходов физических лиц.

 

Заключение

 

 

Подоходный  налог – это налог, который  взимается с доходов физических лиц.

Впервые этот налог  появился в общемировой практике в 1978 году в Великобритании в виде утроенного налога на роскошь.

В СССР подоходный налог с населения был введен на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в том числе (далее т.ч.) шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной.

На нынешний момент, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах  от совокупного дохода физических лиц  за вычетом документально произведенных  расходов, в соответствии с действующим  законодательством.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Существует  также отдельные категории налогоплательщиков НДФЛ. Это индивидуальные предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента.

Доходами для  целей исчисления налога на доходы физических лиц являются: доходы от источников в Российской Федерации; доходы от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников в Российской Федерации  относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации
5. доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
6. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком
7. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации

НК предусматривает  общую ставку в размере 13% и три  специальные ставки: 35% - в отношении: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; материальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30% устанавливается для нерезидентов. Ставка в размере 9% предусмотрена в отношении дивидендов.

Налоговая база по НДФЛ представляется как денежное выражение доходов налогоплательщика, а если эти доходы облагаются по ставке 13%, - то денежное выражение доходов за минусом налоговых вычетов.

Существует  ряд правил, которыми следует руководствоваться  при определении налоговой базы:

1. при определении налоговой базы необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды;
2. удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают;
3. если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая;
4. если же ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы должны быть разные;
5. налоговая база определяется только в рублях.

Налоговая база при получении доходов в натуральной  форме определяется как стоимость  товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен.

В большинстве  случаев, НДФЛ исчисляется и уплачивается за налогоплательщика, налоговыми агентами, которые являются источником выплаты  дохода для налогоплательщика.

К ним относятся: российские организации; обособленные подразделения иностранных организаций в РФ; индивидуальные предприниматели; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Для того чтобы  правильно и своевременно произвести расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, налоговый агент выполняет следующие действия:

1. исчисляет сумму НДФЛ;
2. удерживает налог из доходов физического лица;
3. перечисляет налог в бюджет.

Исчислять НДФЛ нужно по каждому физическому  лицу.

Но в некоторых  ситуациях исчислить и заплатить  налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

1. отдельных категорий налогоплательщиков;
2. отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (Приложение 1).

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты. Существует пять групп таких вычетов:

6. стандартные налоговые вычеты;
7. социальные налоговые вычеты;
8. имущественные налоговые вычеты;
9. профессиональные налоговые вычеты;
10. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

В настоящее  время на рассмотрении депутатов  Госдумы находится сразу два законопроекта о введении прогрессивной шкалы НДФЛ. Прогрессивное налогообложение - это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога.

Стоит отметить, что в связи с переходом  на плоскую шкалу НДФЛ богатые  стали еще более обеспечены в  отличие от бедных слоев населения. Благодаря чему в настоящее время  реальная дифференциация по доходам  различных слоев населения выросла  более чем в 25 раз.

Тем не менее, очевидно, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Однако, все эти нововведения должны соответствовать российским реалиям в момент перехода на прогрессивное налогообложение доходов физических лиц.

 

Список  литературы

 

 

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002 (в ред. №276-ФЗ от 30.12.2006)
2. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
3. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»
4. Приказ МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ ( в редакции Приказа МНС России от 5 марта 2001 г. № БГ-3-08/73)
5. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Боратор-Пресс, 2008.
6. Альборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: Дело и сервис, 2009.
7. Аронова М.С. Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы. Письмо Министерства финансов РФ от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275// Нормативные акты для бухгалтера, 2010.- №3
8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. – М.: ПРИОР, 2009.
9. Афанасьева Т. Кудрина уговорили. Минфин решился на реформу НДС, НДПИ и налогообложения земли и недвижимости граждан// Российская бизнес-газета.-20.02.20010.- №592.
10. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.
11. Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2010.
12. Беляева Н. А. Порядок заполнения налоговой декларации для физических лиц (форма 3-НДФЛ) // Человек и Закон. – 2011. – №4(436). – С.35-54.
13. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект): Практическое пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2010.
14. Ветрова В.Л. Налог на доходы физических лиц: Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. М.: Вершина, 2011.
15. Виговский Е.В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц // Консультант, 2011.- №1
16. Воробьева Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2011.
17. Воронин В. Правомерен ли налог с предполагаемой материальной выгоды// Консультант, 2011.- №11
18. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник, 2009.- №1
19. Галанина Е.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2010. Горбик Ю. 2-НДФЛ: отчитаемся о доходах работников// Московский бухгалтер, 2009. - №5
20. Горячая линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. М: Вершина, 2009.
21. Гулина М.А. Налог на доходы физических лиц: Спецвыпуск журнала. М.: Горячая линия бухгалтера, 2010.
22. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2010.
23. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Феникс, 2011.
24. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2010.
25. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб: Питер, 2009.
26. Ильичева М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: Право и Закон, 2007.
27. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ, 2008.
28. Касаткина А. Кто будет резидентом?// Расчет, 2007.- №2
29. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007.
30. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога: Практические рекомендации. М.: Информцентр XXI века, 2006.
31. Касьянова Г.Ю. Справка о доходах физических лиц. М.: АБАК, 2009.
32. Каширина М. В. НДФЛ в вопросах и ответах. М.: Статус-Кво 97, 2006.
33. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М: Статус-кво 97, 2007.
34. Князева Д.А. Об отдельный вопросах начисления налога на доходы. Письмо Министерства финансов РФ от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12// Нормативные акты для бухгалтера, 2007.- №4
35. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2009.
36. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М: А и Н, 2010.
37. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
38. Коротков А.В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточных расходов//Консультант, 2010.-№2.
39. Крутякова Т. Л., Васильева М. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2010.
40. Лермонтов Ю.М. Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах// Налоговая политика и практика, 2010.- №11
41. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006.
42. Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения. М.: Горячая линия бухгалтера, 2010.
43. Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ экономика и жизнь, 2008.
44. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения)/Под. ред. Б.А. Рагозина. М.: Вершина, 2010.
45. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация)/ Под ред. Акад. Л.П. Павловой. М.: Налоги и налоговое планирование, 2006.
46. Орбачевская Т. Командировочные расходы//Консультант, 2009.-№5.
47. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Ивест Фонд, 2010.
48. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008.
49. Пенпер. Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. –М: Инфра-М, 2010.
50. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. М.: Бератор-Пресс, 2010.
51. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения: Инструкция экспертного совета при Институте бухгалтерских экспертиз, аудита и налогообложения. М.: Бератор-Пресс, 2010.
52. Плотникова А.В. Налоговый учет расходов на оплату труда совместителей. Письмо Министерства финансов РФ от 01.02.2007 № 03-03-06/1/50// Нормативные акты для бухгалтера, 2007.- №4
53. Пудыч Ю.В. Особенности налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности// Консультант, 2011.-№1
54. Ройбу А.В. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2011.
55. Сашичев В.В. По пути уточнения, упрощения и прощения// Налоговая политика и практика, 2007.- №2
56. Смышляева С.В., Завязочникова М.В. Налоговые споры: Судебная практика, комментарии специалистов. М.: МЦФЭР, 2011.
57. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. М.: Налоговый вестник, 2011.
58. Сутырин С.Д., Пагорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под. ред. С.Д. Сутырина. СПб.: Нолиус, 2005.
59. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М.: Приор, 2006.
60. Толкушкин А. В. История налогов в России. – М.: «Юрист» - М.: «Юристъ», 2011.
61. Тютюрков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб. пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008.
62. Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. М.: Экзамен, 2009.
63. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.: Теис, 2006.
64. Финансы предприятий: Учебник / Н.В, Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.: Под ред.проф. Н.В, Колчиной. - М.: Финансы, 2006. – 357 с.
65. Черник Д. Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц. // Финансы. – 2008. – №8. – С.12-15.
66. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.:2006.
67. www.buhi.ru
68. www.gks.ru
69. www.cons-plus.ru
70. www.nalog.ru
71. www.rnk.ru

 

 

Приложение 1

Налогоплательщики НДФЛ.

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Раздел 1. Категории  налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели	Доходы от предпринимательской деятельности
Нотариусы и  другие  лица, занимающиеся  частной практикой	Доходы от частной  практики
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты	Доходы от деятельности адвокатского кабинета
Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента	Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору
Раздел 2. Виды доходов
Налоговые резиденты РФ (за исключением  российских военнослужащих, проходящих службу за границей)	Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды
Все налогоплательщики	1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами
	2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав
	3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ
	в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может
	4. Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы)
	5. Вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов
	6. Подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Форма выплаты  дохода	Сроки перечисления НДФЛ в бюджет
Перечисление  на счет физического     лица в банке	В день перечисления на банковский счет физического лица
Из кассы за счет средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты дохода
Из кассы  за счет полученной выручки	Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы
Натуральная форма  дохода	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога
Материальная  выгода	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога