Налог на доходы физических лиц

6. вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в Российской Федерации.  При этом, вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7. вознаграждение  и иные выплаты за исполнение  трудовых обязанностей, получаемые  членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

8. пенсии, пособия,  стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим  российским законодательством или  полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

9. доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, в связи  с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

10. доходы, полученные  от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

11. иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в Российской Федерации.

 

Глава 2. Анализ методики исчисления налога на доходы физических лиц в России

 

2.1 Определение  налоговой базы

 

 

Согласно ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло. При этом, доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Налоговая база по НДФЛ представляется как денежное выражение доходов налогоплательщика, а если эти доходы облагаются по ставке 13%, - то денежное выражение доходов  за минусом налоговых вычетов. То есть, в этом случае, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю.

При расчете  налоговой базы по НДФЛ необходимо руководствоваться некоторыми правилами. Разберем подробно каждое из них.

Итак, правило  первое. При определении налоговой  базы, необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

Итак, схематично это выглядит следующим образом:

Таблица 1

Формула определения  налоговой базы по НДФЛ

Налоговая база

=

Доходы в  денежной форме

+

Доходы в  натуральной форме

+

Доходы в  виде материальной выгоды

 

Например, в 2011 г. Организация «Бета» оплатила менеджеру А.А. Иванову путевку на отдых в Турцию в качестве поощрения за высокие результаты в работе.

Кроме того, в 2010 г. организация предоставила А.А. Иванову заем под 4% годовых со сроком погашения в 2012 г. В течение 2011 г. А.А. Иванов возвратил организации часть суммы займа и начисленные на нее проценты.

Таким образом, по итогам 2011 г. налоговая база А.А. Иванова будет определяться исходя из доходов, полученных в денежной форме (заработная плата), в натуральной форме (стоимость путевки в Турцию) и в виде материальной выгоды от экономии на процентах по полученному займу.

Правило второе. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают.

При этом такие удержания  должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или  иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести: алименты, оплату коммунальных услуг, плату за кредит и т.д.

Например, заработная плата  экономиста организации «Бета» А.А. Иванова составляет 45 000 руб. По заявлению А.А. Иванова бухгалтерия ежемесячно удерживает из его зарплаты 8 000 руб. и перечисляет их на счет банка в погашение кредита. Кроме того, на основании исполнительного листа бухгалтер также ежемесячно удерживает из заработной платы А.А. Иванова алименты в размере 7 500 руб. и переводит их на счет его бывшей супруги.

Но поскольку для целей  исчисления НДФЛ названные удержания  не уменьшают его налоговую базу, бухгалтер исчисляет, удерживает и  перечисляет в бюджет сумму НДФЛ с начисленной заработной платы, т.е. с 45 000 руб.

Таким образом, «на руки» А.А. Иванов получает заработную плату в размере 23 650 руб. (45 000 руб. – 8 000 руб. – 7 500 руб. – 45 000 руб. x 13%).

Правило третье. Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая.

Для того, чтобы разобраться  с этим правилом, рассмотрим следующую  ситуацию.

В течение года инженер организации «Бета» В.В. Семенов получил от организации следующие доходы:

- заработную плату в  размере 360 000 руб.;

- оплату стоимости годового  абонемента в фитнес-клуб в  размере 12 000 руб. в январе;

- материальную помощь  в связи с юбилеем в размере 10 000 руб.

В.В. Семенов не имеет права на получение налоговых вычетов.

Итак, каким образом стоит  определять налоговую базу для исчисления налога. Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%. Следовательно, налоговую базу по указанным доходам нужно определять суммарно. Она составит 378 000 руб. (360 000 руб. + 12 000 руб. + (10 000 руб. – 4000 руб). (Отметим, что сумма материальной помощи до 4 000 рублей, налогом не облагается). Итак, получаем, что сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, составит 49 140 руб. (378 000 руб. x 13%).

Правило четвертое. Если же ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы должны быть разные.

Это означает, что необходимо отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.

Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

За основу возьмем  условия предыдущего примера с тем дополнением, что 28 января 2011 г. организация «Бета» также предоставила В.В. Семенову заем в размере 800 000 руб. под 4% годовых со сроком погашения в 2012 г. В конце 2011 г. (31 декабря) В.В. Семенов возвратил организации часть суммы займа в размере 160 000 руб. и начисленные проценты в размере 29 457,53 руб. (800 000 руб. x 4% / 365 дн. x 336 дн.).

Как мы уже знаем, заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Однако, материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35 %.

Следовательно, по итогам 2011 г. В.В. Семенов получит доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ. Из этого следует, что налоговые базы по таким доходам нужно определять отдельно.

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке НДФЛ 13%, составит 378 000 руб.

Предположим, что ставка рефинансирования на момент выплаты  процентов равна 13%. Тогда налоговая  база по доходам в виде сумм материальной выгоды от экономии на процентах составит 34 367,13 руб. ((800 000 руб. x (13% x 2/3) / 365 дн. х 336 дн.) – 29 457,53 руб.).

С учетом изложенного, сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, равна 61 168,50 руб. ((378 000 руб. x 13%) + (34 367,13 руб. x 35%)).

Правило пятое. Налоговая база определяется только в рублях.

Если доходы (расходы в  виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной  валюте, то их нужно пересчитать  в рубли. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Например, по банковскому  вкладу в иностранной валюте А.А. Иванов получает проценты, также выраженные в иностранной валюте. Для того, чтобы определить размер дохода (в виде процентов), необходимо пересчитать сумму начисленных процентов в рубли по курсу ЦБ РФ на день их перечисления на банковский счет А.А. Иванов.

Также, считаем нужным уделить  внимание порядку определения налоговой  базы по доходам, которые получены в натуральной форме.

Согласно Налоговому Кодексу  РФ⁵, доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам относятся:

- полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг, питания, медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);

- оплата труда в натуральной форме;

- предоставленные  налогоплательщику безвозмездно  или с частичной оплатой товары, работы, услуги (например, в случае  аренды организацией жилых помещений для своих сотрудников).

Причем НК РФ определяет перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.

Например, А.А. Иванов по договору подряда, заключенному с В.В. Семеновым, установил на его дачном участке ворота и забор. В счет оплаты выполненных работ В.В. Семенов передал А.А. Иванову 400 штук кирпича. В.В. Семенов не является индивидуальным предпринимателем. Соответственно, в данном случае дохода, облагаемого НДФЛ, у А.А. Иванова не возникает.

Налоговая база при получении доходов в натуральной  форме определяется как стоимость  товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных  товаров).

Отметим, что  для целей налогообложения принимается та цена товаров, работ или услуг, которая указана сторонами договора. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В некоторых случаях (например, если сделка совершается между взаимозависимыми лицами), налоговики могут проверить правильность примененных цен.

Таким образом:

Таблица 2

Формула определения  налоговой базы по НДФЛ при доходе в натуральной форме.

Налоговая база, при получении дохода в натуральной  форме

=

Цена товаров (работ, услуг)

-

Сумма частичной  оплаты

 

Например, индивидуальный предприниматель А.А. Сидоров в счет оплаты оказанных организации «Бета» услуг получил три компьютера, каждый стоимостью 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). Эта цена согласована сторонами и указана в договоре оказания услуг. По общему правилу она соответствует рыночной цене.

Таким образом, налоговая база А.А. Сидорова составит 123 900 руб. (41 300 руб. x 3 шт.).

Отметим также, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда произведены в его пользу и в его интересах. Причем, если подобные выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика.

Далее приведем примеры выплат, которые не включаются в облагаемый доход физического  лица:

• оплата работодателем стоимости проезда работника, в том числе на такси, при осуществлении им служебных поездок. В данном случае преследуются интересы работодателя, поэтому такая выплата в налоговую базу работника не включается;
• оплата стоимости ГСМ для служебных автомобилей, которые предоставляются сотрудникам исключительно для служебных поездок в течение рабочего дня;
• перечисление взносов за членство генерального директора организации в общественном объединении работодателей
• компенсация стоимости проезда, проживания, суточных для физических лиц, направленных для участия в спортивных соревнованиях по инициативе работодателя.

 

 

 

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога

 

 

В большинстве  случаев, НДФЛ исчисляется и уплачивается за налогоплательщика, налоговыми агентами, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.