Налог на доходы физических лиц

Таким образом, общая сумма расходов Н.А. Ванеева составила 150 000 руб. Однако, он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб.

Отметим, что  предельный размер вычета на обучение налогоплательщика менялся. Его  предельные размеры приведем в таблице.

Таблица 8

Размеры социального налогового вычета.

Предельные  размеры социального вычета
120 000 руб.	с 2009 г.
100 000 руб.	с 2007 до 2009 г.

 

Помимо декларации, в налоговый орган необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение. Налоговый кодекс РФ не предусматривает конкретного перечня таких документов. Однако, очевидно, что они должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении. Как правило, это:

1. платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
2. договор на обучение;
3. лицензия, подтверждающая статус учебного заведения (если в договоре нет указания на реквизиты такой лицензии);
4. документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком (например, свидетельство о рождении);
5. справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение ребенка по очной форме (если в договоре отсутствует указание на это);
6. справка по форме 2-НДФЛ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

• при продаже имущества;
• в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
• при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

При продаже  имущества (например, квартиры, автомобиля и т.д.) можно воспользоваться вычетом по НДФЛ. Его суть заключается в следующем.

Налоговая база по НДФЛ, к которой применяется  ставка НДФЛ 13% (т.е. совокупность доходов  налогоплательщика, с которых надо исчислить налог), может быть уменьшена на сумму вычета. Его размер зависит от величины дохода, полученного от реализации имущества, но не может превышать:

- 1 000 000 руб. - при  продаже жилой недвижимости и  земельных участков;

- 250 000 руб. - при  продаже иного имущества (автомобилей  и т.д.).

Рассмотрим  подробнее, что это за вычет.

Данный вычет  предоставляется при продаже  недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности  налогоплательщика менее трех лет.

К недвижимому  имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе.

Иное имущество  составляют автомобили, жилые помещения  для временного проживания, нежилые  помещения, гаражи, а также картины, книги, инвестиционные монеты и т.д.

При продаже  имущества, находившегося в собственности  налогоплательщика три года и  более, вычет не предоставляется.

При продаже  имущества, находившегося в собственности  налогоплательщика менее трех лет, можно получить имущественный вычет. Его размер определяется суммой дохода, полученного от реализации указанного имущества, но не может превышать:

- 1 000 000 руб. - при  продаже жилой недвижимости и  земельных участков;

- 250 000 руб. - при  продаже иного имущества (автомобилей,  нежилых помещений и т.д.).

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, является самым популярным вычетом у физических лиц.

Объясняется это тем, что он направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет  включает три составляющие:

1. по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;
2. по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;
3. по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.

Естественно, вычет  по каждой из этих составляющих может  быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту.

Вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов.

Однако, для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)).

Предельные  размеры имущественного вычета, которые  действовали в различные периоды, приведены в таблице.

Таблица 9

Размеры имущественного налогового вычета.

Предельные  размеры имущественного вычета
2 000 000 руб.	с 2008 г.
1 000 000 руб.	с 2007 до 2008 г.

 

Применять имущественный  налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет. Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

• имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;
• имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме: акт о передаче такого жилья либо решение суда о признании права собственности на жилье).

Рассмотрим  также что такое профессиональные налоговые вычеты. Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. И, действительно, применять их могут только те лица, которые:

1. осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
2. занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
3. выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;
4. получают авторские и другие вознаграждения.

 

Глава 3. Направление совершенствования  российской системы налогообложения доходов физических лиц

 

3.1 Установление необлагаемого минимума по налогу на доходы физических лиц

 

 

Проблемы установления не облагаемого налогом минимума, а также анализ стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, как приближенную разновидность не облагаемого налогом минимума, с точки зрения его соответствия принципам налогообложения и современной социально-экономической ситуации в Российской Федерации, является актуальным предметом исследования. Нами предлагается в данном пункте рассмотреть практику установления не облагаемого налогом минимума в зарубежных странах и определить направления совершенствования регулирования стандартного налогового вычета.

Итак, понятие  свободного от обложения минимума возникло одновременно с самим подоходным налогом. Впервые установленный в 1798 г. в Англии подоходный налог взимался только с тех доходов, которые превышали 60 фунтов стерлингов. С распространением подоходного налогообложения право на существование минимума, свободного от обложения, и способы его определения являлись предметом дискуссий.

Противники  установления свободного от обложения  минимума ссылались на нарушение  им принципа всеобщности обложения, обосновывая свою позицию как  теорией обмена услуг - раз пользуются услугами государства все, то и платить налоги должны тоже все, так и морально-этическими соображениями об обязанности каждого платить налоги, являющейся другой стороной политических прав.

Однако, несмотря на многочисленную критику, при введении подоходного налога в Европе, США и России определенная часть дохода, идущая на удовлетворение насущных потребностей, освобождалась от обложения. Так, в царской России подоходный налог был введен в 1916 г. и распространялся только на тех граждан, чей доход превышал 850 руб. в год. Подоходный налог с населения, существовавший в СССР, устанавливал необлагаемый минимум в размере 70 руб. в месяц для рабочих, служащих и приравненных к ним лиц.

В настоящее  время в государствах Европы, США  и подавляющем большинстве стран  мира установлен не облагаемый налогом минимум. Анализ европейского законодательства и законодательства США показывает, что размер не облагаемого налогом минимума определяется либо с учетом прожиточного минимума, либо с учетом минимального размера оплаты труда. При этом, как правило, либо не облагаемый налогом минимум уменьшает сумму налога, подлежащую уплате, либо доход облагается при достижении им определенного в законодательстве размера. В ряде стран размер не облагаемого налогом минимума изменяется в зависимости от величины дохода налогоплательщика или от его принадлежности к определенным социальным группам.

Государства постсоветского пространства в различных формах, но все же восприняли практику установления не облагаемого налогом минимума в подоходном налогообложении физических лиц. Так, в Республике Казахстан плательщики индивидуального подоходного налога при определении дохода имеют право на ежемесячный налоговый вычет в сумме минимального размера заработной платы. Подоходный налог с физических лиц в Республике Беларусь содержит аналогичные российскому законодательству налоговые вычеты, однако стандартный налоговый вычет в разы выше и право на его получение ограничено не размером дохода, исчисленного нарастающим итогом, а размером ежемесячного дохода.

Если обратиться к постсоветскому налоговому законодательству, то мы увидим, что закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" закреплял необлагаемый минимум объекта налога в перечне налоговых льгот. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", устанавливая прогрессивное налогообложение, закреплял возможность ежемесячного уменьшения совокупного дохода, полученного в налогооблагаемом периоде, на суммы, кратные установленному законом минимальному размеру оплаты труда. При этом, кратность зависела от размера дохода, а также был установлен предельный размер дохода, дающий право на вышеописанное уменьшение.

Какова же нынешняя ситуация в России? На сегодняшний  день, действующий Налоговый кодекс РФ понятия не облагаемого налогом  минимума не содержит вообще. В некоторой литературе высказывается мнение о том, что стандартные налоговые вычеты представляют собой вычеты в форме необлагаемого минимума, который предусмотрен в зависимости от категории налогоплательщиков за каждый месяц налогового периода, что им практически придается смысл необлагаемого минимума доходов.

Основной массе  населения предоставляется стандартный  налоговый вычет, составляющий 400 руб. (с 1 января 2012 года  отменен). Налогоплательщик вправе применять указанный вычет при исчислении налоговой базы каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Таким образом, ежемесячный стандартный налоговый вычет в денежном выражении составляет 52 руб. (400 руб. x 13%). Соответственно, в течение года налогоплательщик в денежном выражении может получить от 52 до 364 руб. максимум.

С 1 июня 2011 г. минимальный  размер оплаты труда установлен в  размере 4611 руб. На момент введения в  действие части второй Налогового кодекса РФ, минимальный размер оплаты труда составлял 200 руб. в месяц. Таким образом, минимальный размер оплаты труда к настоящему моменту возрос в 23 раза, в то время как размер стандартного налогового вычета не индексировался ни разу с момента его установления.

Величина прожиточного минимума, т.е. стоимостная оценка потребительской  корзины, а также обязательные платежи  и сборы в целом по Российской Федерации за I квартал 2011 г. на душу населения составила 6473 руб. Потребительская корзина, в свою очередь, представляет собой минимальный набор продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности - как раз тот самый минимум, который освобождали и освобождают от обложения в большинстве стран мира.