Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2012 в 17:13, дипломная работа
Особая важность и актуальность выбранной для данной работы темы исследования связана и с тем обстоятельством, что многие вопросы, касающиеся перспектив и основных направлений развития налога на доходы физических лиц в России, изучены либо явно недостаточно, либо вовсе не затрагивались. В частности, речь идет о проблемах структурирования подоходного налогообложения в целом, выбора эффективных налоговых вычетов, применения пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок, налогового контроля над полнотой и своевременностью уплаты налога, борьбы против уклонения от налогов.
Целью написания дипломной работы было изучение системы налогообложения физических лиц в России.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5
1.1Эволюция подоходного налогообложения 5
1.2Налогоплательщики налога на доходы физических лиц 12
1.3 Виды доходов облагаемых налогом на доходы физических лиц 17
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ МЕТОДИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ 21
2.1 Определение налоговой базы 21
2.2 Порядок исчисления и уплаты налога 27
2.3 Право на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц 38
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 47
3.1 Установление необлагаемого минимума по налогу на доходы физических лиц 47
3.2 Прогрессивная шкала как направление на установление социально – справедливого налогообложения доходов физических лиц 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 64
Если налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель или лицо, занимающееся частной практикой, то уплата НДФЛ производится следующим образом:
По итогам полугодия, III и IV кварталов уплачиваются авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.
По итогам налогового периода, на основе налоговой декларации корректируются обязательства перед бюджетом и производится доплата суммы налога или ее возврат.
Также отдельно коснемся вопроса уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими в РФ у физических лиц, на основе патента. Например, это могут быть услуги горничных, сиделок, нянь. При этом работодатель не исполняет обязанности налогового агента при выплате им дохода. Такие работники исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.
Необходимым условием для найма является наличие патента у привлекаемого работника.
Следует отметить, что иностранцы, работающие по найму у граждан России на основании патента, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.
Такие иностранные работники
уплачивают в течение года НДФЛ в
виде фиксированных авансовых
Начиная с 1 января 2012 г. эта
сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор,
учитывающий изменение
Таким образом, величина авансового платежа, подлежащего уплате, определяется по формуле:
АП = 1000 руб. x КДТ x КД1 x КД2 и т.д., (1)
где АП – размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате;
КДТ – коэффициент на текущий календарный год;
КД1, КД2 и т.д. – коэффициенты, утвержденные в предыдущие годы.
Коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и определяется в порядке, установленном Правительством РФ.
Из приведенной нормы следует, что коэффициент на 2012 г. Должен был быть установлен в 2011 г. Однако этого не сделано. Поэтому полагаем, что в связи с отсутствием утвержденного размера коэффициента на 2012 г. Авансовый платеж уплачивается в размере 1000 руб., т.е. без индексации.
Уплачивать фиксированный авансовый платеж необходимо по месту жительства (месту пребывания) иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.
По итогам года необходимо рассчитать окончательную сумму НДФЛ с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.
Если сумма налога превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно отразить в декларации и перечислить в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом.
Рассмотрим эту ситуацию на примере. Гражданин Украины В.И. Щербак на основании полученного патента осуществлял работы по отделке квартиры в течение пяти месяцев в 2011 г. Каждый месяц работник уплачивал НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей, которые в сумме составили 5000 руб. (5 мес. X 1000 руб.). Вознаграждение В.И. Щербак за работу – 180 000 руб. НДФЛ, исчисленный за налоговый период с вознаграждения, составит 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%). Следовательно, не позднее 16 июля 2012 г. В.И. Щербак обязан уплатить налог в размере 18 400 руб. (23 400 руб. – 5000 руб.).
Если общая сумма НДФЛ в виде авансовых платежей окажется больше годовой суммы налога, то такое превышение не признается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату (зачету) плательщику-иностранцу.
Возникает вопрос: имеют ли право указанные работники использовать налоговые вычеты? НК РФ не содержит прямых положений в отношении данного вопроса. Согласно п. 3 ст. 210 РФ вычеты могут быть предоставлены по доходам, облагаемым по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. В свою очередь, если иностранные работники не являются налоговыми резидентами РФ, их доходы облагаются по ставке 13%, предусмотренной абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ.
Таким образом, иностранные работники могут уменьшать свои доходы на налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налогового резидента РФ.
Налоговые декларации по НДФЛ такие работники представляют в следующих случаях:
В остальных случаях доходы иностранца, работающего на основании патента, не декларируются.
2.3 Право на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты. Существует пять групп таких вычетов:
Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%
Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.
Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. В отличие от иных налоговых вычетов, стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты
Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
С 1 января 2012 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются только двум категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000 и 500 руб. Минимальный вычет в размере 400 руб., который предоставлялся налогоплательщикам до 2012 г., теперь не применяется.
Максимальный
вычет в 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам»
Вычет в 500 руб. предоставляется:
Следует заметить, что если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть, суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.
Если на содержании
налогоплательщика находятся
К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:
В приложении 3 они приведены на периоды 2011 – 2012 гг., с учетом изменений.
В отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.
1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
Дело в том, что этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб.
2. Ограничение по возрасту ребенка.
По общему правилу, вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет.
Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет.
За исключением
перечисленных условий, Налоговый
кодекс РФ не устанавливает иных ограничений
для получения
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную сумму вычетов.
А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.
Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ.
По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе следующие категории налогоплательщиков:
Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили:
Отметим, что размер фактических расходов, принимаемых к вычету, не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение.
Иными словами,
предельный размер вычета в 120 000 руб. является
общим для четырех видов
Например, Н.А. Ванеев в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., а также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.