Налог на доходы физических лиц

К ним относятся:

• российские организации;
• обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
• индивидуальные предприниматели;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Отметим, что  физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, при осуществлении выплат нанимаемым работникам налоговыми агентами не признаются. НДФЛ в таком случае рассчитывают и уплачивают лица, которые получили доход.

Для того чтобы  правильно и своевременно произвести расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, налоговый агент выполняет следующие действия:

1. исчисляет сумму НДФЛ;
2. удерживает налог из доходов физического лица;
3. перечисляет налог в бюджет.

Остановимся подробнее на каждом действии.

Исчислять НДФЛ нужно по каждому физическому лицу. Кроме того, налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая предусмотрена для соответствующего вида дохода.

Если выплачивается доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (заработная плата, вознаграждение по гражданско-правовым договорам и пр.), исчисление налога производится в следующем порядке:

1. По итогам  каждого месяца определяется  налоговая база нарастающим итогом  с начала года.

Налоговая база рассчитывается исходя из всех доходов, начисленных за этот период и облагаемых по ставке 13% (в том числе и выплачиваемых в натуральной форме), за минусом налоговых вычетов, на которые работник имеет право и которые могут быть предоставлены налоговым агентом:

Таблица 3

Формула определения  налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 %

 

 

Налоговая база

=

Доходы (13%)

-

Ст, Им, Проф вычеты

 

где Ст, Им, Проф вычеты - стандартные, имущественные, профессиональные вычеты, которые предоставляются  работнику (они будут рассмотрены нами в пункте 2.3).

Доходы в виде заработной платы, отпускных, а также других выплат, входящих в систему оплаты труда, учитываются в налоговой базе того периода, за который они были начислены

Например, если заработную плату  за октябрь выплатили в начале ноября, то эту сумму, тем не менее, нужно включить в налоговую базу в октябре.

Иные доходы (суммы материальной помощи, подлежащие налогообложению, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и  пр.) нужно включать в налоговую  базу в периоде их выплаты, а не начисления.

Например, материальная помощь работнику была начислена в одном месяце, а выплачена в другом. В этом случае она включается в налоговую базу того периода, в котором была выплачена.

При расчете налоговой  базы не учитываются доходы, которые получены физическим лицом от других налоговых агентов.

Например, работник принят на работу в мае. До этого  времени (с января по апрель) он работал  в другой организации. При исчислении НДФЛ по новому месту работы в налоговую  базу нужно включать только те доходы, которые работник начал получать с мая.

2. Рассчитывается сумма налога, приходящаяся на исчисленную с начала года налоговую базу, по формуле:

Таблица 4

Определение суммы  НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13 %

Сумма НДФЛ

=

Налоговая база

*

13 %

 

4. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и уплатить в соответствующем месяце.

Эта сумма определяется путем уменьшения налога, исчисленного с начала года, на сумму налога, удержанного  у физического лица в предыдущие месяцы.

Таблица 5

Определение суммы  налога, удерживаемой в соответствующем месяце

НДФЛ за текущий  месяц

=

НДФЛ с начала года

-

НДФЛ за предыдущий месяц

 

где НДФЛ за текущий  месяц – сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в месяце, за который производится расчет НДФЛ;

НДФЛ с начала года – сумма налога, которая исчислена с начала года нарастающим итогом по текущий месяц включительно;

НДФЛ за предыдущий месяц – сумма налога, которая удержана с начала года по предыдущий месяц включительно.

Рассмотрим  пример. С начала 2010 г. менеджеру отдела сбыта А.В. Смелянской ежемесячно начисляется заработная плата в размере 30 000 руб.

В марте и  июне по итогам работы за I и II кварталы работнице были выплачены премии по 6000 руб.

Предположим, в  сентябре сотрудница получила материальную помощь в размере 3000 руб., а в октябре  ей выдали приз как лучшему менеджеру отдела сбыта стоимостью 6000 руб.

А.В. Смелянская имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет. Работница написала заявление  о предоставлении ей стандартных  вычетов на детей.

Рассчитаем  сумму НДФЛ за октябрь этого года.

1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за период январь – октябрь в целях расчета налоговой базы. В него будут включаться:

а) 300 000 руб. – заработная плата нарастающим итогом с января по октябрь;

б) 12 000 руб. – премии, выплаченные в указанном периоде;

в) 6000 руб. – стоимость приза.

Сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику, не подлежит налогообложению в пределах 4000 руб. Поэтому материальную помощь в размере 3000 руб., выплаченную А.В. Смелянской, не включаем в состав налогооблагаемого дохода.

2. Определим  размер вычетов, которые будут  предоставлены А.В. Смелянской.

Работник имеет право получить стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в размере 1000 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 280 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).

Поскольку доход  А.В. Смелянской в октябре превысил 280 000 руб., налоговый вычет будет  предоставлен только с января по сентябрь в размере 2000 руб. на двух детей.

Также работница  имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. (с 2012 года отменен). Такой вычет будет предоставлен только в январе, поскольку в феврале доходы превысят предел в 40 000 руб.

Оснований для  предоставления иных налоговых вычетов  не имеется.

3. Определим  размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по октябрь включительно:

НБ (янв. – окт.) = 300 000 руб. + 12 000 руб. + 6000 руб. – (2000 руб. x 9 мес.) – 400 руб. = 299 600 руб.

4. Рассчитаем  сумму налога, которая приходится  на всю исчисленную налоговую  базу:

299 600 руб. x 13% = 38 948 руб.

5. Рассчитаем  сумму налога, которая удержана  с января по сентябрь, и сумму  налога, которую нужно удержать  у работника в октябре:

НБ (янв. – сент.) = 270 000 руб. + 12 000 руб. – (2000 руб. x 9 мес.) – 400 руб. = 263 600 руб.

НДФЛ (янв. – сент.) = 263 600 руб. x 13% = 34 268 руб.

НДФЛ (окт.) = 38 948 руб. – 34 268 руб. = 4680 руб.

Итак, сумма  НДФЛ за октябрь составила 4680 руб. Эту  сумму организация должна удержать у работницы и перечислить  в бюджет.

Исчисление  налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу.

Рассмотрим  пример исчисления налога с доходов, облагаемых по ставке 35 %.

В октябре организация  «Бета» проводила стимулирующую лотерею в целях рекламы своих товаров. Победителем лотереи стала А.С. Ильина, которая получила выигрыш в размере 1 000 000 руб.

Ставка НДФЛ по данному  виду доходов составляет 35%. При этом сумма выигрыша подлежит налогообложению только в части, превышающей 4000 руб.

Следовательно, при выплате  А.С. Ильиной денежного выигрыша организация «Бета» исчислит налог с налоговой базы, равной 996 000 руб. (1 000 000 руб. – 4000 руб.).

Сумма налога, которую организация  удержит и перечислит в бюджет, составит 348 600 руб. (996 000 руб. x 35%).

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту  своего учета в следующие сроки (Приложение 2).

В частности, перечислять  налог с сумм заработной платы  нужно при ее окончательном расчете за весь месяц, не позднее дня фактического получения в банке наличных для выплаты (дня перечисления денег на счета работников). Уплата НДФЛ в бюджет по авансам не производится.

Например, 20 октября организация  «Бета» выдала аванс за октябрь, а заработную плату по итогам месяца выплатила 6 ноября. Деньги были получены организацией в банке соответственно 19 октября и 5 ноября.

В этом случае организация  удерживает и перечисляет в бюджет всю сумму НДФЛ не позднее 5 ноября при окончательном расчете. Удерживать и перечислять налог с авансов не нужно.

Если работник увольняется  и организация выплачивает ему соответствующие доходы (заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск и т.п.), то датой получения таких доходов сотрудником считается последний день его работы. Однако НДФЛ нужно перечислить в бюджет в день:

• перечисления выплат на счет работника;
• получения денег в банке на выплату доходов через кассу организации;
• на следующий день после дня увольнения при выплате дохода в виде оплаты труда из кассы за счет полученной выручки.

В большинстве  случаев налогоплательщики – физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет – за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего – работодатели). Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

- отдельных  категорий налогоплательщиков

- отдельных  видов доходов, при получении  которых НДФЛ нужно исчислить  и заплатить самим налогоплательщикам

Представим  эти ситуации в таблице (Приложение 1).

Сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода. При этом уплатить сумму налога нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итак, для расчета  НДФЛ необходимо:

1. По итогам налогового периода определить все, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде.
2. Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие – по ставке 9%, какие – по ставке 35%.
3. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если полученные доходы облагаются по разным ставкам НДФЛ). При этом, как мы уже говорили ранее, налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке, нужно определять суммарно.
4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле:

Таблица 6

Определение суммы  НДФЛ

Сумма НДФЛ

=

Налоговая база

*

Налоговая ставка

 

 

Где, налоговая база по НДФЛ – денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты.

5.Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля.

6.Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет.

Таким образом, если предположить, что налогоплательщик получил в налоговом периоде доходы, облагаемые по всем возможным ставкам, то формула для расчета НДФЛ будет выглядеть так:

Таблица 7

Определение суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет.

Общая сумма  НДФЛ

=

Сумма НДФЛ 13 %

+

Сумма НДФЛ 9 %

+

Сумма НДФЛ 35 %