Налогообложение физических лиц

С 1 января 2005 года была снижена ставка налога на доходы в виде материальной выгоды при экономии на процентах  за пользование кредитами при  строительстве и приобретении жилья  с 35% до 13%. С 6% до 9% повышена ставка на доходы граждан в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организаций.

Анализ динамики удельного веса налога на доходы физических лиц в  доходах бюджетов разных уровней свидетельствует о ведущей роли этого налога. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета представлена в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Структура налоговых доходов консолидированного  бюджета РФ в 2003-2007 гг.²⁶

%

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Налоговые доходы, всего Из них 1. НДС	100   41,7	100   44,7	100   36,4	100   23,6	100   24,0
2. Налог на прибыль предприятий	12,8	15,0	19,6	36,1	19,6
3. Акцизы	14,6	10,5	13,5	9,3	19,6
4. Таможенные пошлины	23,9	15,7	14,1	12,1	6,1
5. Налог на доходы физических  лиц	3,0	10,8	11,5	12,1	18,1
6. Платежи за пользование природными ресурсами	2,0	3,2	2,4	9,6	12,9
7. Прочие налоги и сборы	2,0	0,4	2,5	2,1	1,2

 

Из табл.2.4. видно, что наметилась тенденция к снижению удельного веса косвенных налогов в формировании консолидированного бюджета Российской Федерации: если в 2003 году она составляла 80,2%, то в 2007 году – 49,7%. Этому способствует как рост собираемости прямых налогов, которые труднее администрировать, так и снижение ставок косвенных налогов и отмена налога с продаж.

В структуре налоговых доходов, мобилизованных на территории Ростовской области в 2007 году, на 7 видов налогов приходится 94% всех поступлений (рис.2.1).

Рис. 2.1. Структура налоговых доходов, поступивших в 2007 году в бюджетную систему РФ на территории Ростовской области, %.

Так, в общем объеме собранных в  консолидированный бюджет  РФ  налогов (27390 млн.руб.) налог на доходы физических лиц составляет 25% (7402 млн.руб.), налог на добавленную стоимость 24% (6995 млн.руб.), налог на прибыль 15% (4329 млн.руб.), акцизы 14% (4033 млн.руб.), налог  на имущество предприятий 8% (2301 млн.руб.), платежи за пользование природными ресурсами 5% (1523 млн.руб.).

Налог на доходы физических лиц становится наиболее динамично развивающимся в области налогом и занимает первое место. В 2007 году в консолидированный бюджет РФ мобилизовано 7402 млн.руб., что составляет 25% в общем объеме поступлений. Поступления по сравнению с аналогичным периодом прошлого года возросли в 1,3 раза.

Для местных бюджетов  налог  на доходы физических лиц так же является одним из главных источников налоговых поступлений. Об этом свидетельствуют данные табл. 2.5.

Таблица 2.5

Анализ поступлений налога на доходы физических лиц в г. Таганроге Ростовской области в 2005-2007гг.

№ п/п	Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменение в 2007 г. к 2005 г., %
1.	НДФЛ, (тыс.руб.)	27392	36289	51265	187,1
2.	Всего налоговых доходов, (тыс.руб.)	63775	262352	354587	555,9
3.	Удельный вес, (%)	42,9	13,8	14,4	-

 

Из табл.2.5 видно, что в  2005 г. удельный вес налога на доходы в общей сумме доходов бюджета составляет почти половину всех поступлений или 42,9%. В 2006 и 2007 годах произошло резкое снижение удельного веса данного налога до 13,8% в 2006г. и 14,4% в 2007 г. Хотя в абсолютном выражении поступления данного налога за два года значительно увеличились и составили 23873 тыс. руб. или 187,1%.

 Причиной снижения  доли налога на доходы в  общей сумме налоговых поступлений  является появление в г.Таганроге крупного налогоплательщика акцизов по автомобильному  бензину. Удельный вес акцизов в налоговых поступлениях, в 2005г. составил 64%, а в 2007 г. – 66%. Несмотря на это налог на доходы не потерял своего значения. На данный момент времени он занимает второе место в налоговых доходах бюджета г.Таганрога и является стабильным источником поступлений.

Более наглядно динамика изменения поступлений  налога на доходы представлена на рис. 2.2.

На рис.2.2. видно резкое увеличение в 2006 г. по сравнению с 2005 г. налоговых доходов, при достаточно стабильном увеличении налога на доходы. Существующий в настоящее время налог на доходы  в совокупности с отчислениями в социальные внебюджетные фонды фактически являются налогом не на доходы населения, а на заработную плату, и, следовательно, вся тяжесть его ложится на мало и средне обеспеченные слои населения, получающие заработную плату, в то время как получающие высокие доходы

Рис 2.2 Динамика изменения поступлений НДФЛ в г.Таганроге за 2005-2007 г.г. (тыс. руб.)

 

лица  за счет трансформации оплаты труда  и доходов от собственности в  процентные доходы, корпоративные издержки, неучтенные наличные средства, вывоза капитала и тому подобное на практике в значительной степени избегают налогообложения, по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля.

Поэтому с целью повышения уровня поступлений данного налога в  бюджеты разных уровней необходимо совершенствовать не только налоговое законодательство,  но  и принимать меры по укреплению экономики государства, в частности повышению минимального размера оплаты труда, сокращению безработицы, так как основными плательщиками налога являются граждане со средними и ниже среднего доходами. 

Наглядным примером стратегического подхода к укреплению экономических основ  функционирования российского государства, является федеральный бюджет на 2008г. В основу бюджета положены показатели прогноза социально-экономического развития России до 2010г., которые лишь с большим напряжением могут обеспечить удвоение ВВП к 2012г. Как известно, в 2004г. президентом Российской Федерации была поставлена задача удвоения ВВП за 10 лет. В послании Федеральному Собранию в мае 2005г. президент практически продлил этот срок еще на два года.

2.3 Организация исчисления и  уплаты имущественных налогов

 

В налоговой  системе важное значение имеют налоги с имущества физических лиц, так  как они имеют затрагивают  интересы десятков миллионов граждан 

К имущественным налогам, уплачиваемым физическими лицами, относятся:

1. Налог на имущество;
2. Земельный налог;
3. Транспортный.

Общим для всех вышеперечисленных  налогов является порядок их исчисления, так как их рассчитывают налоговые  органы, а уплата производится физическими  лицами на основании уведомлений  рассылаемых налоговыми органами.

По сравнению с налогом на доходы, данная группа налогов составляет небольшую часть поступлений  бюджета. Об этом свидетельствуют данные представленные в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Объем поступлений имущественных  налогов взимаемых с физических лиц в г.Таганроге  Ростовской области за 2005-2007 гг.

№ п/п	Наименование показателя	2005 г.		2006 г.		2007 г.		Изменение в 2007г. к 2005г.
		тыс. руб	уд. вес, (%)	тыс. руб	уд. вес (%)	тыс. руб	уд. вес (%)	тыс. руб.	%
1.	Налог на имущество	360	13,43	662	12,72	676	11,21	316	187,7
2.	Земельный налог	278	10,38	502	9,64	544	9,03	266	195,6
3.	Транспортный налог	1883	70,19	3828	73,68	4624	76,68	2741	245,5
4.	ИТОГО:	2682	100	5198	100	6030	100	3348	224,8
5.	Налоговые доходы	63775	4,21	262352	1,98	354587	1,7	290812	555,9

 

Данные табл.2.7. свидетельствуют о том что, несмотря на небольшие поступления, суммы имущественных налогов в абсолютном выражении с каждым годом увеличиваются. Что касается относительной динамики, то стойкую тенденцию к росту показывает лишь транспортный налог. Введенный в 2004 году он составляет большую часть всех имущественных налогов - более 70%. Вторым по объемам поступления является налог на имущество. Увеличиваясь в абсолютных суммах, в процентном соотношении он уменьшается, так за 2005-2007гг. поступления данного налога увеличились на 316 тыс. руб. или 187,7%, а в относительном выражении его поступления сократились на 2,2%.  Поступления остальных налогов так же увеличиваются, так в частности земельный налог за три года увеличился на 266 тыс. руб. или 195,6%. Удельный вес данных налогов так же сократился на 1,4% и 2,9% соответственно.

Налог на имущество физических лиц взимается на основании Закона РФ от 22.12.1992 N 4178-1с последующими изменениями  и дополнениями. Согласно этому закону объектами налогообложения признаются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения. Законом установлены предельные ставки налога. Так как данный налог  является местным представительные органы местного самоуправления, в  свою очередь, могут определять дифференциацию ставок  в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости, типа использования  и по иным критериям. Ставки установленные в г. Таганроге Ростовской области показаны в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Действующие ставки налога на имущество физических лиц в 2007 г. в г. Таганроге

№ п/п	Стоимость имущества	Ставка налога
1.	До 300 тыс. рублей	0,1%
2.	От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	было 0,2% стало 0,3%
3.	Свыше 500 тыс. рублей	было 0,3% стало 2,0%

 

На 2008 год установлены новые ставки.

Законодательно предусмотрен перечень лиц, пользующихся льготами, т.е. не уплачивающих налог. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать  налоговые льготы по налогу. В частности  в г. Таганроге право на льготу имеют:

- Герои Советского Союза  и Герои Российской Федерации,  а также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп,  инвалиды с детства;

- участники гражданской  и Великой Отечественной войн  и других боевых операций;

- военнослужащие, а также  граждане, уволенные с военной  службы по достижении предельного  возраста пребывания на военной  службе, состоянию здоровья или  в связи с организационно-штатными  мероприятиями, имеющие общую  продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное  участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях  ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок  на средствах вооружения и  военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; 

- пенсионеры, получающими  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном пенсионным законодательством  Российской Федерации;

- родители и супругами  военнослужащих и государственных  служащих, погибших при исполнении  служебных обязанностей и др.