Налогообложение физических лиц

Налог уплачивается по итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Декларация по УСН в приложении №1,№2.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход установлена в соответствии с гл.26.3 НК РФ, а так же областным  законом «О едином налоге на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» от 28.11.2002г. № 279 ЗС.

Применение ЕНВД возможно только в том случае если налогоплательщик - предприниматель осуществляет деятельность, подпадающую под действие данного  режима. В основном это деятельность по оказанию различного рода бытовых  услуг, общественное питание и розничная  торговля.

 Объект налогообложения  является  вмененный доход налогоплательщика.  Уплата предпринимателями ЕНВД  предусматривает замену налога  на доходы физических лиц, налога  на имущество физических лиц,  ЕСН, НДС. В общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности исчисленного за налоговый период и  величины физического показателя характеризующего данный вид деятельности.

 Базовая доходность  корректируется на коэффициенты  К1, К2, К3.

 К1 - учитывает особенности ведения  предпринимательской деятельности  в различных муниципальных образованиях. Определяется в зависимости от  кадастровой стоимости земли.  Т.к. сведения о кадастровой  стоимости земли ещё не установлены,  этот показатель не применяется.

Коэффициент К2 учитывает  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности. Значение К2 устанавливается на территории Ростовской области на календарный  год и зависит от двух расчетных  составляющих:

1. КВД - расчетная составляющая в зависимости от вида деятельности и типа населенного пункта.
2. КМД - учитывает особенности места ведения предпринимательской деятельности.

На основании  главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности»  в Ростовской области  принят областной закон «О едином налоге на вмененный доход для  отдельных видов деятельности»  от 28.11.2002 №279 ЗС. В приложениях к  закону указаны показатели базовой  доходности по видам деятельности, расчетная составляющая корректирующего  коэффициента К2, учитывающая вид  предпринимательской деятельности и тип населенного пункта (КВД); расчетная составляющая корректирующего  коэффициента К2, учитывающая место  ведения предпринимательской деятельности (КМД). В областном законе установлен общий показатель КМД. Каждый населенный пункт устанавливает свой размер этого показателя в пределах установленных  законом. В частности Постановлением главы Мясниковского района установлен показатель КМД и произведено зонирование по с. Чалтырь и окраине с. Крым. Например, если местом ведения предпринимательской деятельности является центр села Чалтырь, применяется коэффициент 1,0.

Коэффициент К3 – соответствует индексу изменения  потребительских цен на товары. Изменяется ежегодно и публикуется Правительством РФ. На 2005 год, данный показатель установлен в размере 1,104.

С 1 января 2006 года вступили в силу изменения, внесенные в п. 6 ст. 346.29 НК РФ. С  этой даты представительные органы муниципальных  районов, городских округов, законодательные (представительные) органы власти городов  федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга вправе устанавливать не только значения коэффициента К2, но и  порядок его расчета, что позволит в  полной мере использовать данный коэффициент для учета всех сложившихся  факторов, влияющих на величину базовой  доходности у различных субъектов  экономической деятельности.

При этом значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 будет зависеть от фактической продолжительности  осуществления предпринимательской  деятельности в данном налоговом  периоде и определяться как отношение  количества календарных дней ведения  деятельности в течение месяца к  общему количеству календарных дней в этом месяце.

Расширен  перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  может применяться ЕНВД. К имевшимся  ранее добавлены следующие виды:

• оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах;
• оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. 

УСТАНОВЛЕН  КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР НА 2008 год

Данный  коэффициент используется при исчислении единого налога на вмененный доход  для коррекции базовой доходности. Коэффициент-дефлятор учитывает изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде  и устанавливает на календарный год. На 2008 год установлен коэффициент- дефлятор в размере 1,081.

Декларация  по ЕНВД в приложении №3.

Для индивидуальных предпринимателей – сельскохозяйственных производителей предусмотрен специальный  режим в виде единого сельскохозяйственного  налога. Общие положения по применению данного режима установлены гл.26.1 НК РФ.

Данный  режим предполагает замену тех же налогов, что и предыдущие спецрежимы.  Переход осуществляется в добровольном порядке, при этом основным ограничением является доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода. Она не должна быть менее 70%.

Объектом  по данному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Налоговые декларации представляются:

• по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;
• по итогам налогового периода – не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по ЕСХН в приложении №4.

Значение налоговых поступлений  по специальным режимам по г. Таганрогу наглядно показано в таблице 2.2.

Анализируя данные представленные в таблице можно  сделать вывод, об увеличении поступлений с каждым годом. При этом большую часть данной группы налогов составляет единый налог на вмененный доход, в 2004г. его доля составила  60,4%. В общей сумме налоговых поступлений доля данной группы налогов составляет в 2005г.- 3,22%, 2006г. – 1,44%, 2007г. – 1,31%, т.е. в целом по г. Таганрогу поступления налогов по спецрежимам незначительны. 

Таблица 2.2

Объем поступлений налогов  на совокупный доход по г. Таганрогу Ростовской области за 2005-2007 гг. (тыс. руб.)

№ п/п	Наименование налогов	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменение в 2007г. к 2005г., %
1.	ЕНВД	2006	2743	2827	140,9
2.	УСН	48	1052	1833	3818,7
3.	ЕСХН	0	0	17	0
4.	Итого:	2054	3795	4677	227,7
5.	Удельный вес в общей сумме  доходов (%)	3,2	1,4	1,3	-

 

Если деятельность налогоплательщика  – индивидуального предпринимателя  не соответствует условиям для применения спецрежимов, он уплачивает те же налоги, что и физические лица. По аналогичному порядку исчисления и уплаты.

Но наряду со специальными режимами и общим режимом налогообложения  предприниматели уплачивают налог  на игорный бизнес.

Налог на игорный бизнес взимается  в соответствии с гл. 29 НК РФ. Плательщиками  данного налога согласно ст.365 НК признаются  индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами  налогообложения являются: игровой  стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. 

Налогоплательщик  обязан поставить на учет в налоговом  органе каждый объект налогообложения  по месту установки объектов не позднее  чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах  любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем  за два рабочих дня до даты установки  или выбытия каждого объекта  налогообложения. Налоговые органы в свою очередь обязаны в течение  пяти рабочих дней с даты получения  заявления от налогоплательщика  о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

По каждому  из объектов налогообложения налоговая  база определяется отдельно как общее  количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Предельные  размеры налоговых ставок установлены  ст.369 НК РФ. В частности, областным  законом Ростовской области «О налоге на игорный бизнес» от 02.08.2005.№348 -ЗС установлены следующие ставки.

1) за  один игровой стол —75000 рублей;

2) за  один игровой автомат —7000 рублей;

3) за  одну кассу тотализатора или  одну кассу букмекерской конторы —75000рублей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый  период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация  по налогу на игорный бизнес в приложении №5.

На индивидуальных предпринимателей возлагается  обязанность  по уплате единого социального налога, а так же   в случае осуществления  предпринимателем выплат в пользу физического  лица. Взимание ЕСН законодательно закреплено в главе 24  Налогового Кодекса Российской Федерации.  Налогоплательщиками  являются лица производящие выплаты  физическим лицам (индивидуальные предприниматели, физические лица не признаваемые индивидуальными  предпринимателями),  адвокаты.

Для каждой группы налогоплательщиков установлен свой объект обложения, а значит и  порядок расчета налоговой базы. Например,  объектом налогообложения  для индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц. При этом порядок расчета налоговой базы с 1 января 2006г. предусматривает включение  в налоговую базу любые выплаты  и вознаграждения в пользу физических лиц независимо от формы, в которой  выплаты были произведены. Тогда  как до 1 января 2006г. в налоговую  базу включались как выплаты в  пользу самого физического лица, так  и членов его семьи.

С другой стороны налоговая база по ЕСН  была расширена вследствие сокращения перечня необлагаемых ЕСН  выплат.

 Налоговым  периодом признается календарный  год, по итогам которого представляется  годовая налоговая декларация. Отчетными  периодами по налогу признаются  первый квартал, полугодие, девять  месяцев календарного года. По  итогам каждого отчетного периода  представляется расчет по авансовым  платежам.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет, фонд социального  страхования и фонды обязательного  медицинского страхования как соответствующая  процентная доля налоговой базы. Для  каждого установлена своя процентная доля от общей суммы налога.

Особенность обложения ЕСН состоит в применении регрессивной  шкалы ставок, предусматривающей  уменьшение ставки налога при увеличении налоговой базы. Причем установлены  четыре шкалы для нескольких категорий  налогоплательщиков: две шкалы - для  налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, причем одна для всех налогоплательщиков, а вторая - только для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; шкала для индивидуальных предпринимателей для расчета ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;  шкала для адвокатов для исчисления ЕСН с доходов, полученных от занятия профессиональной деятельностью.