Налогообложение страховой деятельности

Содержание

 

     Введение                                                                                                                 5

1. Теоретические основы налогообложения страховых организаций      7
1. Значение и роль страховых организаций в рыночной

экономике                                                                                                                7

2. Особенности налогообложения страховых организаций                  12
3. Нормативно – правовое обеспечение налогообложения

страховых организаций                                                                                        18

 

2. Исследование системы налогообложения страховых организаций 

(на примере  ООО «РГС – Поволжье» –  «Главное Управление 

по Республике Мордовия»)                                                                               22

1. Анализ финансово – хозяйственной деятельности

ООО «РГС - Поволжье» –  «Главное Управление по Республике

Мордовия»                                                                                                             22

2. Исследование структуры и динамики налоговых поступлений

в бюджет                                                                                                                28

3. Оценка налоговой нагрузки страховой организации                         35

 

3. Перспективы развития системы налогообложения страховых 

организаций                                                                                                         39

1. Совершенствование системы налогообложения страховых

организаций                                                                                                           39

2. Развитие государственного регулирования налогообложения

страховых организаций                                                                                        47

3. Зарубежный опыт налогообложения страховой деятельности и

возможности его применения в России                                                             52

     Заключение                                                                                                          56

     Список использованных источников                                                             60

Введение

 

Актуальность  темы исследования. В современных условиях страхование как система защиты имущественных интересов граждан, организаций и государства выступает неотъемлемой частью рыночных отношений, а развитый страховой рынок служит необходимым атрибутом и индикатором успешно развивающейся экономики. Страхование позволяет не только возмещать понесенные убытки, но и является одним из наиболее стабильных источников долгосрочных инвестиционных ресурсов, так необходимых для достижения устойчивого экономического роста. Все это определяет стратегическую позицию страхования в странах с развитой рыночной экономикой.

Степень разработанности  проблемы. Теоретические вопросы налогообложения, касающиеся сущности, функций и принципов построения налоговых систем, на протяжении столетий являлись объектом изучения многочисленных ученых. Повышенный интерес российских экономистов к данным проблемам был вызван трудностями становления и развития налоговой системы России, задачами ее совершенствования. В последнее время предметом особого внимания многих отечественных исследователей, среди которых особо следует выделить С. В. Барулина, О. В. Врублевскую, В. П. Иваницкого, Л. П. Окуневу, Л. П. Павлову, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти, В. И. Самаруху, Т. Ф. Юткину, были и остаются проблемы эффективности налоговой системы, вопросы налогового регулирования и стимулирования.

К тому же ранее проведенные  исследования по вопросам налогообложения  страховой деятельности и страховых  операций требуют уточнения в  силу того, что специфика экономических  процессов, происходящих в России, международная  интеграция, результаты налогового реформирования постоянно выдвигают новые проблемы и ставят новые задачи.

Целью исследования является построение рациональной системы налогообложения субъектов страхового рынка в России на основе развития методологических подходов и разработки рекомендаций по совершенствованию механизмов налогообложения страховой деятельности и страховых операций.

В соответствии с указанной  целью в работе поставлены следующие задачи:

– рассмотреть значение и роль страховых организаций  в рыночной экономике,

– исследовать структуру  и динамику налоговых поступлений  страховой организации,                                                                                            

– предложить направления  совершенствования системы налогообложения  страховых организаций.

Объектом исследования является Филиал ООО «Росгосстрах – Медицина» – «Росгосстрах – Мордовия – Медицина».

Предметом исследования является налогообложение страховых организаций и пути его совершенствования.

В ходе исследования применялись  теоретическая и методологическая база системного подхода, экономического анализа и теории рыночной экономики.

Информационной базой  исследования явились постановления  и распоряжения законодательных  и исполнительных органов государственной  власти Российской Федерации и Республики Мордовия по вопросам страхования, труды  отечественных и зарубежных ученых, материалы научных конференций, нормативные и справочные материалы, данные Росстата Российской Федерации  и Республики Мордовии, Филиала ООО  «Росгосстрах – Медицина» – «Росгосстрах – Мордовия – Медицина».

 

1. Теоретические основы налогообложения страховых организаций

 

1.  Значение и роль страховых организаций в рыночной экономике

 

Неизменно возрастает роль страхования в развитии экономики  современной России как базового элемента функционирования инфраструктуры рыночных отношений. Речь идёт о двух параллельных процессах: внедрении  страхового механизма в экономическую  инфраструктуру и создание самой  инфраструктуры страхового дела в России.  
С позиций сегодняшнего дня необходимо подчеркнуть понимание страхования как самостоятельной экономической категории. Проявлением экономической категории страхования на практике выступают различные отрасли, виды и подвиды страхования [16, с. 73].

Страхование своими корнями  уходит вглубь веков. Предполагается, что первичные, самые примитивные  формы страхования встречались  за два тысячелетия до нашей эры, в частности в законах вавилонского царя Хаммурапи, которые предусматривали  заключение соглашения между участниками  торгового каравана о том, чтобы  вместе нести убытки, постигшие кого-либо из них в пути от нападения разбойников, ограбления, кражи и т.д.  
Соглашения о взаимном распределении убытков от кораблекрушения и других морских опасностей заключались между купцами – корабельщиками на берегах Персидского залива, в Финикии и др.

Во всех этих случаях имеет  место одна и та же цель – обеспечение  возмещения убытков от стихийных  и других опасностей каждого из участников торгового или путевого коллектива сообща, за счет всех его членов.  
Характерной чертой древнейшего страхования является то, что на данном этапе еще нет регулярности вносимых в общую кассу страховых платежей. Более того, организация страхового фонда выражалась в обязательствах возмещать убытки в порядке последующей раскладки, т.е. деньги вносились в кассу после наступления страхового события [18, с. 86 – 91].

Существующая система  налогообложения страховых организаций  показала свою неэффективность: она  не обеспечивает стабильного поступления  доходов в бюджеты, подрывает  экономическую активность страховщиков. Местные, региональные и федеральные  органы власти лишены надежных доходных источников: низкая собираемость налогов  стала причиной острого бюджетного кризиса, заставила искать пути улучшения  налогового управления, в том числе  и в страховой деятельности. Это  требует всестороннего исследования особенностей страховой деятельности в рыночных условиях, которое позволяло  бы сочетать страховые и бюджетные  интересы государства.  
Страховой рынок России в настоящее время представляет собой сформировавшуюся, но не совсем развитую структуру. Доля поступлений по отраслям и видам страхования характеризует степень их распространения, привлекательности для клиентов и выгодности для страховщиков. Если рассмотреть динамику изменения структуры страхового рынка, начиная с 1992 г. до настоящего времени, то, следует согласиться с мнением М.В. Романовой, что можно условно выделить три этапа (периода).

Первый этап: с 1992 г. до середины 1993 г. Здесь раздельно облагались прибыль от инвестиций и доходы от нестраховой деятельности (как у промышленных, так и других предприятий). Широко распространенными нестраховыми доходами являлись доходы от консультационных услуг, от сдачи имущества в аренду. Практически существовало два параллельных налога- на доход и на прибыль. Характерно, что денежные средства размещались под высокие годовые проценты, которые подлежали льготному налогообложению (15% – у предприятий, в том числе и у страховых организаций, 18% – у банков). Это сыграло немалую роль в развитии некоторых видов страхования.

Второй этап в развитии страхового рынка (с конца 1993 г. до конца 1994 г.) характеризуется уменьшением изменения долей, приходящихся на различные отрасли страхования, и выявлением устойчивых тенденций в их развитии.  
В целях приближения налогообложения страховщиков к налогообложению других коммерческих структур с 1 января 1994 г. для страховщиков введен единый налог на прибыль от страховой, инвестиционной и нестраховой деятельности. Однако при этом ряд особенностей формирования прибыли страховщиков не был уточнен. Кроме того, для страховщиков в марте 1994 г. была принята повышенная ставка налога на прибыль по сравнению с промышленными и другими предприятиями. Были решены проблемы налогообложения обязательного страхования: определена база для исчисления налога на прибыль страховщиков, осуществляющих страхование пассажиров междугородних перевозок, определен порядок формирования и использования резерва предупредительных мероприятий.

Для третьего этапа развития страхового рынка (с начала 1995 г.) характерным является увеличение поступлений по добровольному страхованию при незначительном уменьшении в нем доли личного страхования. Ряд операций по страхованию стал облагаться налогом на добавленную стоимость, например, агентские услуги по страхованию, расширена налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог, доходы по государственным ценным бумагам стали облагаться налогом на операции с ценными бумагами (ставка 15%), а доходы по векселям – по общеустановленным ставкам налога на прибыль [19, с. 62 – 74].

Изменен порядок уплаты налогов, взимаемых с выручки, и налога на прибыль. Головная организация составляет консолидированный баланс и уплачивает налог по месту нахождения филиала  пропорционально численности работающих (фонда оплаты труда) и стоимости  основных средств, находящихся на территории филиала. Это решение позволило  в определенной мере сочетать интересы разных звеньев бюджетной системы (федерального и региональных), хотя оно нуждается в корректировке.

Значение данного исследования обусловлено перспективами развития страхования в РФ. В последние  годы происходит достаточно быстрое  развитие страхования, выражающееся в  высоких темпах роста поступлений  страховых взносов, прежде всего  за счет увеличения доли добровольного  страхования.  
Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.  
Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов, как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличилась, а в отдельные годы даже снижалась [12, с. 34 – 40].

Переход от налогообложения  доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего имели  противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения  страховой деятельности особенно наглядно проявлялось во множественных изменениях, вносимых в НК РФ. Даже принятые решения  не исчерпывают все проблемы развития страхования.

Рассмотрение вопросов о  правовом положении страховых организаций  при осуществлении финансовой деятельности Российским государством, и в частности, в области налогообложения, требует  определения роли данных организаций  в социально – экономической  системе общества. Для этого необходимо выявить экономическую и финансовую сущность страховых организаций, социально-экономические  функции и цели страховой защиты, которую они осуществляют [4, с. 72].