Налогообложение страховой деятельности

Страховые организации являются структурным элементом страхового рынка. Вместе с тем, функционирующий  страховой рынок представляет собой  сложную, интегрированную систему, включающую различные структурные  звенья. Первичное звено страхового рынка - страховая организация (страховое  общество или страховая компания). Именно в данной организации осуществляется процесс формирования и использования  страхового фонда, формируются одни и появляются другие экономические  отношения, переплетаются личные, групповые, коллективные интересы.  
С точки зрения финансового права страховая организация представляет собой хозяйствующий субъект, созданный для осуществления страховой деятельности, проводящий страхование и ведающий созданием и расходованием страхового фонда. Страховой компании свойственны технико –организационное единство и обособленность. Экономическая обособленность страховой компании проявляется в полной независимости ее ресурсов, их полном самостоятельном обороте. Страховая компания функционирует в экономической системе в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта и «встроена» в определенную систему производственных отношений. Страховые компании строят свои отношения с другими страховщиками на основе перестрахования и сострахования [10, с. 89 – 94].

Страховщиками признаются юридические  лица, созданные в соответствии с  законодательством Российской Федерации  для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования  и получившие лицензии в установленном  законом порядке. Законодательными актами РФ могут устанавливаться  ограничения при создании иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций  на территории РФ. Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут  быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Юридические  лица, не отвечающие указанным требованиям, не вправе заниматься страховой деятельностью. В п.п. 3 и 4 ст.6 Закона «Об организации  страхового дела в Российской Федерации» установлены ограничения при  осуществлении отдельных видов  страховой деятельности в отношении  дочерних обществ иностранных организаций [6, с. 238].

Именно страхование повышает инвестиционный потенциал и даёт возможность увеличить состояние  и богатство нации. Это важно  для российской экономики, которая  пока пребывает в сложном положении.

1.2 Особенности  налогообложения страховых организаций

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к доходам страховых  организаций в целях налогообложения  прибыли относятся, в том числе  доходы от осуществления страховой  деятельности в виде страховых премий по договорам страхования, сострахования  и перестрахования.

Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде суммы  страхового взноса, причитающейся к  получению, признаются на дату возникновения  ответственности налогоплательщика  перед страхователем по заключенному договору.

Согласно ст. 330 НК РФ налогоплательщик образует страховые резервы в  порядке и на условиях, которые  установлены законодательством  Российской Федерации. Налогоплательщики  отражают изменение размеров страховых  резервов по видам страхования.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении  налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в порядке  предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими  доход методом начисления.

Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете  страховые взносы по договору, в  котором предусмотрено, что ответственность  у страховщика наступает позднее  даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения  прибыли доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, и поэтому отчисления в страховые резервы по вышеуказанным  договорам не признаются расходами  для целей налогообложения прибыли.

Вышеприведенные доходы (страховые  премии) и расходы (страховые резервы) признаются для целей налогообложения  прибыли соответственно доходами и  расходами с даты возникновения  ответственности страховой организации  перед страхователем.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых  организаций в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при  осуществлении страховой деятельности, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в  страховых резервах), формируемые  на основании законодательства о  страховании в порядке, утвержденном Минфином России.

Согласно разъяснениям Росстрахнадзора  от 27.12.1994 N 09/2–16р/02 «О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам  деятельности за 2004 год», которыми руководствуются  страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы  по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых  тарифов и согласованной с  Росстрахнадзором. Однако, поскольку  вышеуказанные разъяснения не зарегистрированы в Минюсте России, то страховые  организации должны согласовать  правила формирования резервов по страхованию  жизни с Росстрахнадзором [1].

Виды налоговых нарушений  страховых организаций

1. Несоблюдение положений  правил страхования, утвержденных  органами страхового надзора  при заключении договоров страхования.

Согласно ст. 943 ГК РФ при  заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных  положений правил страхования.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015–1 «06 организации страхового дела в  Российской Федерации» (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.), а также п. 4.1 Условий  лицензирования на страховщика возложена  обязанность при получении лицензии на право осуществления страховой  деятельности разработать и представить  правила страхования в орган  страхового надзора. Нормативными документами  органов страхового надзора также  предусмотрена обязанность страховых  организаций представить на согласование изменения в правилах страхования в части изменения объектов страхования и страховых рисков (страховых случаев) [2].

В соответствии с п. 3 Закона № 4015–1 (в редакции от 10.12.2003 г.) добровольное страхование осуществляется на основании  договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и  порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются  и утверждаются страховщиком или  объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским  кодексом РФ и настоящим Законом  и содержат положения о субъектах  и объектах страхования, о страховых  случаях и страховых рисках, о  порядке определения страховой  суммы, страхового тарифа и страховой  премии (страховых взносов), о порядке  заключения, исполнения и прекращения  договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении  размера убытков или ущерба, о  порядке определения страховой  выплаты, случаях отказа в страховой  выплате и иные положения.

Таким образом, закон устанавливает, что при заключении договора страхования  страховщик должен иметь правила  страхования и заключать договоры страхования только в пределах этих правил, лишь конкретизируя их в  договоре. Договор страхования, заключенный  вне этих правил, может быть признан  недействительным по ст. 168 ГК РФ как  не соответствующий закону или по ст. 173 ГК РФ как сделка, совершенная  за пределами правоспособности страховщика.

Признание договора страхования  недействительным ведет к непризнанию  доходов и расходов по данным договорам  доходами и расходами по страховой  деятельности.

2. Несвоевременное отражение  страховыми организациями страховых  премий по договорам страхования,  сострахования и перестрахования  [2].

В соответствии со ст. 330 НК РФ доходы страховых организаций в  виде всей суммы страхового взноса, причитающиеся к получению, признаются на дату возникновения ответственности  перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

По долгосрочным договорам  страхования, относящимся к страхованию  жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями  данных договоров [1].

На основании ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем  не предусмотрено иное, вступает в  силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Нормы данной статьи позволяют страховой организации  установить иной срок вступления договора в силу, который должен быть прописан в договоре.

Момент начисления страховой  премии по договорам страхования, сострахования  и перестрахования следует отразить в учетной политике организации. В случае заключения облигаторного  договора перестрахования необходимо включать в бордеро премий информацию о сроках действия основного договора страхования. Генеральным договором  перестрахования должны быть установлены  сроки получения перестраховщиком бордеро премий и убытков.

3.   Несвоевременное  отражение страховых выплат по  договорам страхования, перестрахования  [2].

Согласно ст. 330 НК РФ страховые  выплаты по договору, подлежащие выплате  в соответствии с условиями договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика  обязательства по выплате страхового возмещения. Обязательство выплатить  страховое возмещение возникает  у страховщика в момент составления  акта о страховом случае, то есть признания данного события страховым  случаем, предусмотренным договором  страхования.

4. Отнесение к страховым выплатам затрат на услуги сюрвейеров, расходов по эвакуации застрахованных автомобилей.

В ст. 294 НК РФ указано, что  к расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль, относятся  выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования.

К страховым выплатам относится  возмещение страхователю расходов, связанных  со страховыми случаями, установленными договором страхования. В частности, по договору страхования автотранспорта возмещению подлежат расходы, связанные  с повреждением или гибелью застрахованного  автомобиля.

Следовательно, затраты на оплату услуг сюрвейера, а также  на эвакуацию застрахованных автомобилей  не могут быть отнесены к страховым  выплатам, но могут быть учтены в  качестве расходов, связанных со страховой  деятельностью.

5.  Отнесение к страховым  выплатам расходов по оплате  счетов медицинских учреждений  без подтверждающих факт наступления  страхового случая документов.

В соответствии со ст. 294 НК РФ к расходам страховой организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования [1].

Согласно ст. 3 Закона РФ от 28.06.91 г. № 1499–1 «О медицинском страховании  граждан в Российской Федерации» объектом добровольного медицинского страхования является страховой  риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при  возникновении страхового случая.

Как указано в ст. 9 данного  Закона, по добровольному медицинскому страхованию страховым случаем  может быть обращение застрахованного  в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором  страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния  здоровья застрахованного лица в  результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования.

На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Произведенные расходы по договорам добровольного медицинского страхования должны быть подтверждены документами, представленными медицинскими учреждениями и содержащими информацию об объемах и видах медицинских  услуг, оказанных конкретным застрахованным по договорам добровольного медицинского страхования.

6.   Заключение договоров  перестрахования через брокера.

На основании ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 294 НК РФ установлено, что к расходам страховой организации  относятся суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование [1].

Согласно ст. 967 ГК РФ к  договору перестрахования применяются  правила, предусмотренные главой 48 ГК РФ.

Как указано в ст. 940 ГК РФ, договор страхования должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования [2].