Налогообложение страховой деятельности

Согласно ст. 54 НК РФ при  обнаружении ошибок (искажений) в  исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде  перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При этом в налоговый орган  представляется уточненная декларация. 8 налоговом учете текущего периода  такие расходы не признаются.

В случае невозможности определения  конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного  периода, в котором выявлены ошибки (искажения) [1].

 

1.3 Нормативно – правовое обеспечение налогообложения

страховых организаций

 

Страхование как система  специфических договорных финансовых отношений руководствуется не только экономическими, но и юридическими (договорное или гражданское право) и математическими (расчет справедливой цены за страховую защиту) законами и закономерностями. В страховании  отражаются не только объективные факторы  природы и развития общества, но и субъективное восприятие обществом  и отдельными людьми самой природы  риска и опасности, социальные и  психологические особенности людей. Это восприятие выражается в законодательстве, определяющем условие и порядок  заключения и исполнения договоров  страхования [5, с. 94].

В России, как и в некоторых  других странах, формируется трехступенчатая  система регулирования страхового рынка:

1) кодексы – гражданский,  налоговый и др.;

2) специальные законы  о страховой деятельности;

3) нормативные акты правительства,  министерств, надзорных органов  в сфере страхования.

Правовое регулирование  страховых отношений охватывает права и обязанности всех участников страховой деятельности и формы  их взаимоотношений [20, с. 33].

Нормативная база по страхованию, определяющая его виды и регулирующая финансово – хозяйственную деятельность страховых компаний и их отношения  со страхователями и другими участниками  страхового дела, включает несколько  кодексов (налоговый,  гражданский, таможенный, торгового мореплавания, воздушный и др.) и более шестидесяти  федеральных законов. Эти нормативные документы достаточно часто изменяются в связи с быстро меняющейся экономической ситуацией в России [24, с. 301].

• Гражданский кодекс РФ

Страхование как сфера  профессиональной деятельности регулируется рядом глав Гражданского кодекса  РФ (ГК РФ), но основной является гл. 48 «Страхование». Ее содержание составляют нормы, регулирующие отношения по договорам имущественного и личного страхования. Определяется понятие обязательного страхования, причем в двух видах – за счет средств государственного бюджета (обязательное государственное страхование  – ст. 969 ГК РФ) и за счет указанных  в законе лиц (ст. 935 ГК РФ). Согласно ст. 935 ГК РФ закон может возложить  на указанных в нем лиц обязанность  страховать:

- жизнь, здоровье или  имущество других, определенных  этим законом лиц на случай  причинения вреда их жизни,  здоровью или имуществу;

- риск своей гражданской  ответственности [2].

• Налогообложение страховщиков и страхователей

В России налогообложение  страховщиков, как и других хозяйствующих  субъектов, регулируется Налоговым  кодексом Российской Федерации (НК РФ). Статья  149 второй части НК подтвердила, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию  страховыми организациями, а также  по негосударственному пенсионному  обеспечению негосударственными пенсионными  фондами не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако имеется  важное исключение — в подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что страховое  возмещение по договорам страхования  на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в  оборот, облагаемый НДС, если реализация такой продукции облагается данным налогом.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая  ставка на прибыль страховщиков устанавливается  в размере 24%. Ранее ставка налога для страховщиков, как и для  банков, была существенно выше (более 30%), а в начале 1990х годов налогом  облагалась не прибыль, а сумма собранных  страховых премий («налог с оборота»).

Налогообложение страхователей  также регулируется второй частью НК РФ и различно для граждан и  юридических лиц. Согласно п. 2 ст. 208 НК РФ страховые выплаты физическим лицам при наступлении страхового случая относятся к их доходам  и должны облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом действуют  ограничения, исключающие выплаты  по договорам обязательного страхования. Размер налогооблагаемой базы для НДФЛ определяется как разность между  выплатой и рыночной стоимостью утраченного  имущества (рыночной стоимостью ремонта  поврежденного имущества).

При определении налоговой  базы для уплаты единого социального  налога учитываются, согласно ст. 237 НК РФ, любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой  осуществляются данные выплаты, в частности, оплата работодателем страховых  взносов по договорам добровольного  страхования в пользу работников. Согласно п. 1 ст. 238 НК РФ, исключение составляют суммы страховых взносов (платежей):

– по обязательному страхованию  работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством  РФ;

– по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками  медицинских расходов этих застрахованных лиц (добровольное медицинское страхование);

– по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного  лица или утраты застрахованным лицом  трудоспособности в связи с исполнением  им трудовых обязанностей (страхование  от несчастных случаев).

Налогообложение страхователей  – юридических лиц производится по-иному, через включение в их расходы затрат на страхование, согласно закрытому перечню таких затрат, приведенному в НК РФ, и соответствующему уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

В 2008 г. были введены налоговые  вычеты для физических лиц по добровольному  медицинскому страхованию. Граждане фактически могут вернуть себе 13% стоимости  полиса в пределах 50 тыс. рублей. Для  этого необходимо предоставить в  налоговую инспекцию копию договора страхования и платежный документ, подтверждающий уплату премии. В дальнейшем планируется снижение, и даже отмена налогов на расходы компаний и  граждан на образование и медицинское  страхование, софинансирование пенсионных накоплений [1].

 

2  Исследование  системы налогообложения страховых 

организаций (на примере  ООО «РГС – Поволжье» – «Главное Управление по Республике Мордовия»)

 

2.1 Анализ финансово  - хозяйственной деятельности ООО  «РГС-Поволжье» «Главное Управление  по Республике Мордовия»

 

Росгосстрах – крупнейшая в России страховая компания, которая  оказывает существенное влияние  на формирование страхового рынка.

Группа компаний «Росгосстрах»  представляет собой вертикально  интегрированный холдинг. Он состоит  из ОАО «Росгосстрах», 3 региональных, 7 межрегиональных универсальных  страховых компаний, ООО «СК «РГС–Жизнь», занимающейся страхованием жизни и  негосударственным пенсионным обеспечением, а также ООО «РГС – Медицина», осуществляющей операции по обязательному  медицинскому страхованию [13, с. 111].

В составе филиала Росгосстраха работают 2 агентства и 20 страховых  отделов, расположенных во всех районах  Республики и г. Саранск, Региональный Центр урегулирования убытков в  г. Саранск, а также пункт урегулирования убытков в г. Краснослободск, сотрудники которых помогают клиентам быстро и  правильно оформлять все необходимые  документы, своевременно и в полном объеме получать страховое возмещение [32, с. 3].

Миссия «Росгосстраха»: защита благосостояния российского общества, путем предоставления доступных  и отвечающих потребностям страховых  продуктов.

Важным показателем работы страховой компании является размер страховых резервов. Страховые резервы  предназначены для того, чтобы  страховщик мог отвечать по своим  обязательствам, которые он несет  в соответствии с заключенными им со страхователями договоров страхования [9, с. 83].

Графически уровень страховых  резервов Филиала ООО «Росгосстрах – Поволжье» – «Главное управление по РМ» изображен на рисунке 2.1.

 

166533

233231

280729

322586

389679

0

50000

100000

150000

200000

250000

300000

350000

400000

Тыс. руб.

2007

2008

2009

2010

2011

 

 

Рисунок 2.1 – Динамика роста  страховых резервов по Филиалу ООО  «Росгосстрах – Поволжье» – «Главное управление по РМ», тыс. рублей

 

Деятельность страховой  организации в условиях рынка  предполагает не только возмещение ущерба пострадавшим, но и получение определенного  финансового результата. Страховая  организация не должна стремиться к  получению большой прибыли от страховых операций, поскольку этим нарушается принцип эквивалентности  взаимоотношения страховщика и  страхователя. Тем не менее, страховые  операции могут приносить довольно значительную прибыль, но ее получение  не является ориентиром для страховой  организации.

На размер прибыли до налогообложения  влияет ряд факторов, основными из которых являются: объем страховых  взносов, сумма выплат страхового возмещения (обеспечения), размер расходов на ведение  дела, рост и наличие страховых  резервов (таблица 2.1) [11, с. 13].

 

 

 

Таблица 2.1 – Факторы, влияющие на прибыль до налогообложения Филиала  ООО «Росгосстрах – Поволжье»  – «Главное управление по РМ»

Показатели	2007 год		2008 год		2009 год		2011 год		2011 год
	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес	Тыс. р.	Уд. вес
1.Общая сумма доходов	282796	100	391139	100	471891	100	515333	100	632276	100
Объем поступивших страховых платежей	269980	95,5	374856	95,8	450487	95,5	491962	95,5	581343	91,9
Возврат резервов	2033	0,7	1151	0,3	877	0,2	–	–	–	–
Прочие доходы	7152	2,5	9689	2,5	10767	2,3	16923	3,3	37948	6,0
Вознаграждения и тантьемы по перестрахованию	2766	1,0	4354	1,1	5477	1,2	2172	0,4	12985	2,1
Возмещение от перестраховщиков	865	0,3	1089	0,3	4283	0,9	4276	0,8	–	–
2.Общая сумма расходов	317108	100	380457	100	425751	100	454319	100	615918	100
Сумма выплат страхового возмещения	129215	40,7	150063	39,4	174165	40,9	183969	40,5	205772	33,4
Расходы на ведение дела	101295	31,9	128291	33,7	149858	35,2	174639	38,4	149016	24,2
Отчисления в страховые резервы	64249	20,3	67849	17,8	67916	16,0	70978	15,6	3421	0,6
Прочие отчисления от страховых  премий	2131	0,7	3671	1,0	4255	1,0	3577	0,8	–	–
Прочие расходы	16579	5,2	13999	3,7	10439	2,5	13555	3,0	257709	41,8
Премия, переданная перестраховщикам	3639	1,1	16584	4,4	19118	4,5	7601	1,7	–	–
3.Финансовый результат	–15669		– 4106		41191		52439		60203

 

Проводя анализ факторов, повлиявших на финансовый результат страховой  компании, необходимо отметить, что  отрицательная балансовая прибыль (– 15 669 тыс. рублей и – 4 106 тыс. рублей) в 2007 г. и 2008 г. получилась в результате резкого увеличения размера страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Однако это не повлияло в целом на страховую деятельность данного страховщика, так как увеличение объемов страховых резервов свидетельствует о росте заключенных договоров. В будущем, если тарифная политика страховщика построена правильно, финансовый результат от страховой деятельности будет положительным, что мы и наблюдаем в 2009 г., 2010 г. и 2011 г.

Проанализируем работу Филиала  ООО «Росгосстрах – Поволжье»  – «Главное управление по РМ» по страховым операциям за последние  пять лет. Анализ начнем с объема поступления  страховых платежей.

Рассмотрим динамику поступлений  страховых платежей в Филиале  ООО «Росгосстрах – Поволжье»  – «Главное управление по РМ» за 2007 – 2011 гг. (рисунок 2.2) [32, с. 9].

269980

374856,2

450486,7

491962,3

581342,832

0

100000

200000

300000

400000

500000

600000

Объем поступлений страховых  платежей,

тыс. руб.

2007

2008

2009

2010

2011

 

 

 

Рисунок 2.2 – Диаграмма  поступлений страховых премий по Филиалу ООО «Росгосстрах – Поволжье»  – «Главное управление по РМ», тыс. рублей

 

Рисунок 2.2 показывает, что  филиал регулярно наращивает объем  собранных страховых платежей и  показывает положительную динамику роста. Средний темп роста за пять лет (2007 – 2011 гг.) составил 1,3 раза. Общий  объем страховых премий в 2011 г., по сравнению с 2007 г., увеличился в 2,2 раза (с 269 980 тыс. рублей до 581 342,8 тыс. рублей). Необходимо также отметить, что в 2007 г. наблюдается наибольший рост страховых платежей (63 %), что является результатом введения  в 2004 г. обязательного страхования автогражданской ответственности владельцев транспортных средств. В 2010 г. объем страховых платежей увеличился всего на 9 %, по сравнению с другими годами. Однако уже в 2011 г. наблюдается увеличение роста страховых платежей на 18 % (89 380,5 тыс. рублей).

Динамику роста страховых  платежей в разрезе отраслей страхования  наиболее наглядно показывает таблица 2.2 [32, с. 11].

Таблица 2.2 – Динамика поступлений  страховых платежей в Филиале  ООО «Росгосстрах – Поволжье»  – «Главное управление по РМ» в  разрезе отраслей страхования, тыс. рублей

Вид страхования	2007 г.	2008 г.	Прирост	2009 г.	Прирост	2010 г.	Прирост	2011 г.	Прирост
Добровольное страхование	211109	277258,9	31,30%	349809	22,60%	379313,2	15,60%	455175,8	20%
в том числе:	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Личное страхование	43102	57021	32,30%	71322	25,10%	78817	20,80%	86698,7	10%
в том числе:	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Страхование жизни	16326	25817	58,10%	33251,9	28,80%	29333,7	37,50%	33147,08	13%
Страхование ответственности	3746	1681,8	-55,10%	22092,3	31,40%	27334	-10%	31980,78	17%
Имущественное страхование	164245	218556,1	33,10%	256394,7	27,70%	273162,2	13%	316868,2	16%
в том числе:	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Автотранспорт (КАСКО)	42093	55108,4	32%	71702,4	29,60%	90764,8	26,70%	91698	0,57%
Обязательное страхование	58871	97600,3	65,80%	100677,7	3,20%	112649,1	17,10%	126167	12%
Всего страх. платежей	269980	374856,2	38,80%	450486,7	20,20%	491962,3	16,10%	581342,8	18,17%