Налоговый контроль

 

 Для определения данных  обязательств необходимо произвести  выборку по данным аналитического  учета по кредиту счета 681 «Расчеты  по оплате труда»

 

Доход согласно п.1 ст. 20-6 и  ст. 47 Закона РК"О налогах..." (до 01.01.2000 г. п. 7 ст. 20 и п. 3 ст. 42 Закона РК "О налогах...") (доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы).

 

При перепроверке данной строки налогоплательщику следует учитывать  все изменения и дополнения в  налоговое законодательство, которые  коснулись данной строки за период с 01.01.98 г. по 01.01.02 г.

 

Если сумма, полученная и  подлежащая получению при реализации основных средств из группы в течение  налогового года, превышает стоимостной баланс данной группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию включается в доход по данной строке Декларации. При этом стоимостной баланс группы становится равным нулю. При проверке данного вида дохода используются данные графы Е приложения 9 к Декларации о СГД. Полнота отражения дохода проверяется путем выборки с оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 722 "Прочие" и дебету счетов 123, 124, 125 по каждой группе и эти данные сверяются с данными таблицы к журналу-ордеру № 12, инвентарных карточек учета основных средств формы ОС-6 и приложения 9 к Декларации о СГД. В случае получения арендной платы наличными в кассу необходимо сверить данные ведомости № 1 по дебету счета 451 «Касса» и кредиту счета 722 «Доход от реализации основных средств» с данными приходных кассовых ордеров.

 

 С 01.01.2000 г. по данной  строке кроме проверки дохода  от выбытия фиксированных активов  (за исключением активов I и  II группы) также проверяется отражение  следующих показателей:

 

- отрицательной разницы,  полученной налогоплательщиком  при передаче активов на безвозмездной  основе и (или) реализации по  заниженной стоимости;

 

- разницы, полученной при  реализации активов по заниженной  стоимости по экспортным операциям,  между ценой реализации и себестоимостью  реализованных активов.

 

14. Компенсируемые вычеты  согласно ст. 44 Закона "О налогах..." (полученные компенсации по ранее  произведенным вычетам).

 

Производится выборка  по Д-т счетов подразделов 42, 44, 45 и по К-т счетов подразделов 70, 72.

 

Все доходы налогоплательщика, которые не отражены в строках  с 1 по 14-3 Декларации о СГД, указываются  по строке 15 "Другие доходы" Декларации о СГД. В 2002 году доходы, не указанные  в строках 100.00.001-100.00.019 Декларации по КПН, указываются в строке 100.00.020 "Другие доходы" Декларации по КПН.

 

Необходимо помнить, что  величина совокупного годового дохода подлежит корректировке. Корректировка  СГД до 01.01.02 г. производится согласно ст. 13 Закона РК "О налогах..." или  за 2002 год согласно ст. 91 Налогового кодекса.

II. Проверка полноты и  обоснованности затрат, относимых  на вычеты

 

В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том  налоговом периоде, в котором  они фактически произведены, за исключением  расходов будущих периодов. Расходы  будущих периодов подлежат вычету в  том налоговом периоде, к которому они относятся.

 

Расходы, регламентируемые налоговым  законодательством, вычитаются в пределах установленных норм.

 

Производится проверка 19-29 строк Декларации о СГД, а за 2002 год строк 100.00.024-100.00.036 Декларации по КПН.

 

Рассмотрим основные затратные  строки Декларации.

 

1. Затраты (расходы) по  реализованной продукции (работам,  услугам).

 

Затраты (расходы) по реализованной  продукции (работам, услугам) включают все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией  продукции (работ, услуг), кроме расходов, регламентированных налоговым законодательством.

 

Расчет затрат по реализованной  продукции (работам, услугам) производится по предприятиям и организациям в  приложении 6 и 5, по банкам в приложении 6а и 5 к Декларации по СГД; в Приложении 10, 12 Декларации по КПН. Для проверки правильности определения затрат по реализованной продукции (работам, услугам) можно провести выборку  по данным бухгалтерского учета карточек счетов 20 "Материалы"; 21 "Незавершенное  производство"; 22 "Товары", 80 "Себестоимость  реализованных товаров (работ, услуг), 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 "Общие и административные расходы", 845 "Прочие".

 

Затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) включаются в затраты по реализованной продукции (работам, услугам) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

 

Затраты, относящиеся к  последующим отчетным периодам, учитываются  на счетах раздела III подраздела 34 "Расходы  будущих периодов" Генерального плана счетов.

 

Состав затрат налогоплательщиками  определяется по СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" и Методическим рекомендациям  к СБУ 7 в части формирования состава  и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость  товарно-материальных запасов и  признаваемых расходами периода, утвержденным Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету на основании Указа, имеющего силу закона, "О бухгалтерском  учете" от 26.12.95 г. № 2732 и Руководством по заполнению декларации к Инструкции № 33, ст. "Вычеты", и за Налоговым кодексом и правилами составления Декларации по КПН.

 

В затраты по реализованной  продукции (работам, услугам) включаются: приобретенные материалы, товары, работы и услуги; оплата труда за исключением  оплаты труда работников, занятых  по ремонту основных средств; отчисления на обязательное социальное страхование; другие расходы, включаемые в затраты по реализованной продукции (работ, услуг) и не отраженные в других строках Декларации.

 

Необходимо еще раз  убедиться, что затраты, связанные  с доставкой материалов и иных ТМЦ, включены в их себестоимость, а  не списаны на расходы периода.

 

В целях контроля фактических  затрат по реализованной продукции (работам, услугам) проверяется;

 

- своевременное и полное  оприходование запасов, которые  должны быть зарегистрированы  в журнале учета поступающих  грузов, своевременное и полное  начисление расходов, правильность  определения стоимости сырья,  материалов, топлива, приобретенных  на производство в отчетном  периоде, оплата труда работников;

 

- следующие типовые документы:  доверенности (ф. № М-2 или ф.  № М-2а) на получение ТМЗ,  зарегистрированные в журнале  учета выданных доверенностей  (ф. № М-3), который должен быть  пронумерован и прошнурован, акт  о приемке материалов (ф. №  М-7), акт о недостачах и потерях  материальных ценностей в процессе  заготовления, хранения в производстве (ф. № М-7а), акт о потерях  материалов в пределах норм  естественной убыли (ф. № М-76), акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф. № М-7в), лимитно-заборная карта (ф. № М-8), карточки складского учета материальных запасов (ф. №М-17).

 

Также следует проверить  накопительную ведомость синтетического учета материалов, которую ведут  по приходу и расходу ТМЦ по синтетическим счетам подраздела 20 "Материалы" и группам материалов, книгу остатков материалов.

 

В состав затрат производства материалы включаются по стоимости  согласно избранной учетной политике в части применения методов оценки материальных запасов: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости, специфической (сплошной) идентификации. (Методы оценки себестоимости ТМЗ  описаны в Стандарте бухучета 7 "Учет ТМЗ").

 

Поэтому, при проверке данного  раздела также определяются:

 

1) учетная политика, принятая  для оценки товарно-материальных  запасов;

 

2) правильность определения  размера отклонений, подлежащих  отражению в составе себестоимости  реализованной продукции.

 

При определении суммы  отклонений, подлежащих отражению в  себестоимости реализованной продукции, составляется соответствующий расчет.

 

Если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу средневзвешенной стоимости, то расчет выглядит следующим  образом:

 

средневзвешенная цена товарно-материальных запасов определяется по каждому  наименованию (на тонну, декалитр, метр и т.д.), она рассчитывается путем  деления стоимости поступивших  и имеющихся в остатке на начало месяца сырья, материалов, топлива на их количество.

Например

Показатель 

Количество 

Сумма

 

Сальдо на начало месяца 

50 

20000

 

Приход за месяц 

320 

112000

 

Сальдо на конец месяца 

150 

52500

 

Средневзвешенная цена за 1 м. 

(20000 + 112000) : (50 + + 320) = 356,75 

 

Стоимость на конец месяца 

150x356,75 = 53513,51

 

Списано излишне на затраты  производства 

53513,51 -52500= 1 013,51

 

 

Из нашего примера видно, что на себестоимость использованных товарно-материальных запасов излишне  списано 1 013,51 тенге и в результате занижена величина остатка материалов на складе на конец месяца.

Таким образом, предлагается провести самопроверку себестоимости  использованных пользованных материалов, вывести отклонение и уточнить величину остатков на складе.

 

Следует помнить, что помимо вышеуказанного момента в отношении  материальных запасов проверяются:

 

 

расшифровка балансовой стоимости  по классификациям товарно-материальных запасов;

 

 

организация аналитического учета товарно-материальных запасов  на складах;

 

 

документальное оформление поступления и списания, перемещения  запасов, сырья и материалов в  регистрах бухгалтерского учета;

 

 

лимитирование расхода материалов на производство;

 

 

организация учета материалов, учета тары и операций с тарой;

 

 

учет ГСМ и запчастей  и обоснованность списания в соответствии с установленными нормами;

 

 

таможенные документы (ГТД) и расчеты к ним и т.д.

 

 Кроме того, в состав  затрат по реализованным товарам  (работам, услугам)включается суммарная величина всех других расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), не учтенных в других строках приложения 6 к Декларации о СГД. Например: командировочные, представительские расходы, которые вычитаются в пределах установленных норм.

 

 Следует обратить особое  внимание на то, чтобы одни  и те же затраты не были  отражены в нескольких статьях  расходов, так как при расчете  налогооблагаемого дохода затраты  вычитаются только один раз.

 

 Далее следует проверить  следующие вычеты из совокупного  годового дохода. 2. Вычет по вознаграждениям  (интересу) за полученные кредиты  (займы).

 

Согласно Закону РК "О  налогах..." (до 01.01.02 г.) вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной  ставке рефинансирования Национального  Банка Республики Казахстан, увеличенной  на 50% указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского  межбанковского рынка, увеличенной  на 100% по кредитам (займам) в иностранной  валюте.

 

 Проверяются аналитические  данные счетов подраздела 60 "Кредиты", карточки счетов 601 "Кредиты банков", 602 "Кредиты от внебанковских учреждений", 603 "Прочие кредиты"; выписки банка по счетам (ссудным), журнал-ордер № 4 по кредиту счетов 601, 602, 603; оборотно-сальдовая ведомость по этим счетам.

 

Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг, с 2001 года относится на вычеты согласно вышеизложенному порядку, а в 2000 году такое вознаграждение (интерес) относилось на увеличение стоимости  данного имущества.

 

 Из полученных кредитов  следует выделить кредиты, предоставленные  на собственное строительство  для производственных целей, поскольку  проценты по данным кредитам  не подлежат вычету, а входят  в состав расходов по собственному  строительству и подлежат вычету  через амортизационные отчисления. А вознаграждения (интерес) за  полученные кредиты (займы), выплачиваемые  после окончания строительства,  подлежат отнесению на вычеты  согласно ст. 16 Закона РК "О  налогах..." (ст. 20-9 Закона РК "О  налогах...").

 

При проверке на основании  кредитных договоров определяются валюты суммы полученных кредитов, срок их погашения, установленные ставки в кредитном договоре.

 

 Следует обратить внимание  на правильность выбранной ставки  рефинансирования Национального  Банка Республики Казахстан при  получении кредита в тенге  и ставки Лондонского межбанковского  рынка при получении в иностранной  валюте, которые берутся на момент  получения кредита.

 

После проверки правильности определения суммы вознаграждения за кредит, подлежащей вычету согласно налоговому законодательству, необходимо сверить полученное значение со строкой 20 "Вознаграждение (интерес) за полу-

 

ченные кредиты" Декларации о СГД. Разница между процентами за кредит в бухгалтерском (выписки банка по начисленным процентам, карточка счета 831 "Расходы по процентам") и налоговом учете (проценты за кредит по вышеуказанным ставкам) отражается в приложении 15а к Декларации о СГД. Для проверки предприятия, где не используется программа "1C: Бухгалтерия" или иная другая компьютерная программа по ведению бухгалтерского учета, проверяется журнал-ордер № 4, данные Главной книги по счету 831 "Расходы по процентам".

 

3. Сомнительные требования.

 

 Налогоплательщик имеет  право на вычет по сомнительным  требованиям, связанным с реализованной  продукцией, работами и услугами, доходы по которым ранее были  включены в совокупный годовой  доход, полученный от предпринимательской  деятельности. Сомнительные требования  до введения Налогового кодекса  (т.е. до 01.01.02 г.) включают требования, не удовлетворенные в течение  двух лет с момента начисления  дохода.