Особые режимы налогообложения

О принятом решении по проведению возврата разницы  между суммой налоговых вычетов  и общей суммой НДС, исчисленной  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, налоговый орган уведомляет плательщика в течение двух рабочих  дней со дня принятия такого решения.

В случае, если налоговым органом принято решение  об отказе (полностью или частично) в возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей  суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, он обязан не позднее двух рабочих  дней после вынесения указанного решения представить плательщику  мотивированное заключение.

11

На основании НК РБ разработана  «Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок» утв. Постановлением МНС от 15.11.2010 N 82 (с  изм. и доп. от 31.10.2012 № 34).

Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется на основании данных бухгалтерского учета, данных первичных учетных и расчетных документов.

Налоговая декларация (расчет) по НДС включает в себя:

1. титульный лист;
2. часть I "Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав";

Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период. Она включает следующие разделы.

2.1. налоговая база

2.2. налоговые вычеты

2.3. сумма налога

2.4. другие сведения, связанные с налогообложением (справочно).

строки 1 - 6 заполняются на основании книги покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, и данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов;

3. часть II "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь";

Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию РБ, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета.

Часть II заполняется отдельно по каждому государству - члену Таможенного союза, с территории которого ввезены товары, с указанием кода такого государства согласно общегосударственному классификатору ОКРБ 017-99 "Страны мира", утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации РБ от 16 июня 1999 г. N 8.

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию РБ, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет.

4. приложения.

Приложение 1 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее в настоящем пункте - приложение 1) заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом следующих особенностей.

Приложение 2 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС (далее в настоящем пункте - приложение 2) заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период плательщиками, осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

Приложение 3 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении экспортируемых транспортных услуг, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов в соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса РБ.

Приложения 4 и 5 к форме налоговой декларации (расчету) по НДС заполняются без нарастающего итога за каждый отчетный период.

Приложение 4 к форме налоговой декларации (расчету) по НДС заполняется по товарам, реализованным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов Таможенного союза, вычет сумм НДС по которым осуществляется в полном объеме.

Приложение 5 к форме налоговой декларации (расчету) по НДС заполняется по товарам, реализованным в отчетном периоде с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранного государства (за исключением государств - членов Таможенного союза), вычет сумм НДС по которым осуществляется в полном объеме

Приложение 6 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении товаров собственного производства, реализуемых плательщиками владельцам магазинов беспошлинной торговли, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов

Приложение 7 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РБ и воздушном пространстве РБ, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные воздушные перевозки и (или) международные полеты, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов.

Приложение 8 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении товаров, реализуемых в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов..

12

С 01.01.2010 года налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом – календарный месяц  или календарный квартал (по выбору плательщика). Решение плательщика  о выборе отчетного периода не подлежит изменению в течение  текущего налогового периода. О принятом решении по установлению отчетным периодом календарного квартала плательщику  следует информировать налоговые  органы по месту постановки на учет:

– путем предоставления соответствующей отметки в налоговой  декларации (расчете) по налогу на добавленную  стоимость, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с  которого им будет осуществляться ежеквартальная уплата НДС;

– в письменной форме  не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем его государственной  регистрации, в случае принятия решения  об уплате НДС со дня государственной  регистрации.

Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница  между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный отчетный период.

Плательщики представляют в налоговые  органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

13

Книга покупок ведется  в целях определения суммы НДС (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению).

В книге покупок записи производятся в хронологическом порядке по мере осуществления хозяйственных операций, путем регистрации получаемые от поставщиков (продавцов) первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС.

Отражение в книге покупок  суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производится в том месяце в котором произведена отгрузка продукции (товаров, работ, услуг), при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц отражение суммы НДС производится в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок  производится в том месяце, в котором  обнаружена ошибка.

Книга покупок может вестись  автоматизированным способом.

Заполнение книги покупок  производится в следующем порядке:

В графе 1 указываются:

дата приобретения покупок: дата отражения в бухгалтерском учете объектов.

По товарам, ввезенным  на территорию РБ, взимание НДС по которым  осуществляют налоговые органы, графа 1 не заполняется;

В графе 2 подлежат указанию номера документов, подтверждающих факт совершения операций.

В графе 3 указывается наименование поставщика (продавца) с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является;

В графе 4 указывается учетный номер плательщика (УНП), присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент РБ, указывается номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является.

В графе 5 указывается итоговая сумма покупок с НДС;

В графах 6а, 7а указывается стоимость покупок без НДС, в графах 6б, 7б указывается сумма НДС исходя из ставки налога (соответственно 20%, 10%), по которой эти покупки облагаются.

За каждый месяц в книге покупок подводятся итоги соответственно по графам 6б и 7б, которые используются при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Плательщик вправе вести  несколько отдельных книг покупок  по определенным им суммам НДС с  отражением итоговых данных таких книг покупок в сводной книге покупок.

По усмотрению плательщика  книга покупок может быть дополнена  необходимыми плательщику графами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АКЦИЗЫ

Плательщики:

• организации
• индивидуальные предприниматели
• физические лица (при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.)

Подакцизные товары:

• спирт этиловый ректификованный технический;
• алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);
• непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
• пиво, пивной коктейль
• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 процентов;
• табачные изделия;
• автомобильные бензины;
• дизельное и биодизельное топливо;
• судовое топливо;
• газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые;
• сидры;
• пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Виды ставок:

• твердые (специфические) ставки — в абсолютной сумме на физическую единицу измерения;
• процентные (адвалорные) ставки — в процентах от стоимости;

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных товаров ставок акцизов определяется:

• при реализации произведенных и ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров:

1. как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении  – для твердых (специфических) ставок акцизов;

2. как стоимость реализованных, ввезенных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов – для процентных (адвалорных) ставок акцизов.

• при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

1. как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – для твердых (специфических) ставок акцизов;

2. как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – для процентных (адвалорных) ставок акцизов.

Порядок исчисления в зависимости  от ставок

Если ставки в процентах (адвалорные)	Если ставки в белорусских рублях (твердые)
при включении в цену
Сумма акциза = (себестоимость + прибыль) × ставка налога / 100 – ставка налога	Сумма акциза = объем подакцизной  продукции в натуральном выражении  × ставка налога
при уплате из выручки
Сумма акциза = (Выручка  от реализации – Сумма НДС) × ставка налога / 100	Сумма акциза = объем подакцизной  продукции в натуральном выражении  × ставка налога
при уплате таможенным органам
Сумма акциза = (Таможенная стоимость + таможенная пошлина) × ставка налога / 100	Сумма акциза = объем подакцизной  продукции в натуральном выражении  × ставка налога

Общая сумма акцизов определятся сложением сумм акцизов по каждому виду подакцизных товаров.

Сумма акцизов к уплате в бюджет = общая сумма акцизов – налоговые вычеты