Особые режимы налогообложения

Налоговые вычеты:

• суммы акцизов, уплаченные на территории РБ при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;
• суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.
• уплаченные при ввозе на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ.

Налоговая декларация представляется ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например. Организация вырабатывает ликероводочную продукцию из собственного сырья и реализует ее на территории Республики Беларусь. За январь текущего года организация произвела и реализовала 340 л водки (содержание спирта 40 %). Необходимо определить сумму акцизов для производителя алкогольной продукции к уплате в бюджет. Ставка акцизов для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 28 % и более - 30000 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

Решение:

1) определим ставку для расчета  акцизов по водке с содержанием  спирта 40%: = 30000×40/100 = 12000 руб.;

2) определим сумму акцизов по  водке: = 340 × 12000 = 4080000 руб.;

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ (ИЗЪЯТИЕ) ПРИРОДНЫХ  РЕСУРСОВ.

1. Экологический налог.

2. Налог на добычу (изъятие)  природных ресурсов.

1

Плательщики:

• организации (кроме бюджетных);
• индивидуальные предприниматели.

Объекты налогообложения:

1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
2. сброс сточных вод;
3. хранение, захоронение отходов производства;
4. ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ;

Налоговая база – фактические объемы объектов налогообложения.

Ставки экологического налога установлены приложением к Налоговому кодексу и зависят от класса опасности вещества.

Налоговым периодом является календарный квартал.

Плательщики определяют самостоятельно, каким методом они будут исчислять, и уплачивать налог в бюджет:

Метод 1	Сумма налога = объем × ставка	Налоговая декларация (расчет) ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал)
		Уплата ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал)
Метод 2	Сумма налога = объем, исходя  из установленного годового лимита ×ставка	Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговые органы не позднее 20 апреля календарного года
		Уплата ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере ¼ исчисленной суммы
	Сумма налога (перерасчет) к доплате= фактический объем - объем, исходя из установленного годового лимита × ставка	Декларация  по результатам перерасчета не позднее 20 января года, следующего за истекшим годом
		Доплата не позднее 22 января года, следующего за истекшим годом

Например. Организация имеет стационарный источник загрязнения окружающей среды и осуществляет выбросы в атмосферный воздух аммиака. Утвержденный годовой лимит выбросов аммиака - 1,5 т. Фактически выброшено за год 1 ,6 т.

Необходимо исчислить экологический  налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух к уплате за 4-й квартал и произвести перерасчет за год.

Решение:

Аммиак относится к 4-му классу опасности  вредных веществ. Ставка экологического налога за выбросы в атмосферный  воздух 290099 руб. за 1 т.

1) определим сумму экологического  налога исходя из установленного  годового лимита:

1,5×290099 = 435148,5 руб.;

2) определим сумму экологического  налога к уплате за каждый  квартал: 

435148,5/4 = 108787,1 руб.;

3) определим сумму экологического  налога за год исходя из  фактических объемов выбросов:

1,6 × 290099 = 464158,4 руб.;

4) определим сумму экологического  налога к доплате за год: 

464158,4 – 435148,5 = 29009,9 руб. 

или следующим образом:

3) сумма налога к доплате  за год:

0,1 × 29099 = 29009,9 руб.

Все суммы  экологического налога включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

2

Плательщики:

• организации (кроме бюджетных);
• индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения является добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

• песка и песчано-гравийной смеси;
• камня строительного;
• минеральной воды;
• глины;
• соли;
• мела;
• янтаря;
• золота и других;

Налоговая база — это фактический объем добываемых природных ресурсов.

Ставки устанавливаются в приложении к НК

За превышение лимитов  добычи либо добычу без  установленных лимитов налог  взимается в 10 - кратном размере установленной ставки.

Налоговым периодом является календарный квартал.

Плательщики определяют самостоятельно, каким методом они будут исчислять, и уплачивать налог в бюджет:

 

 

 

 

 

Метод 1	Сумма налога = фактический объем  в пределах годового лимита × ставка	Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал)
		Уплата производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (квартал)
	Сумма налога = объем сверх годового лимита × ставка × 10	Исчисляется и уплачивается, начиная с квартала, в котором допущено превышение установленных лимитов, и в случае если лимит не установлен
Метод 2	Сумма налога = объем, исходя из установленного годового лимита × ставка	Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговые органы не позднее 20 апреля календарного года
		Уплата ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере ¼ исчисленной суммы
	Сумма налога (перерасчет) = (объем, исходя  из установленного годового лимита  × ставка) + (фактический  объем - объем, исходя из установленного  годового лимита × ставка × 10)	Декларация  по результатам перерасчета не позднее 20 января года, следующего за истекшим годом
		Доплата не позднее 22 января года, следующего за истекшим годом

Например. Организация добывает песок строительный. Утвержденный годовой лимит добычи песка строительного - 560 м^з. Организация добыла:

за 1-й квартал - 260 м^з;

за 2-й квартал - 190 м^з;

за 3-й квартал - 230 м^з.

Необходимо исчислить налог  за добычу (изъятие) природных ресурсов за каждый квартал.

Решение: Ставка налога за добычу (изъятие) песка строительного для иного использования -177 руб. за 1 м^з.

1. Сумма налога 1-й квартал: 260 × 177 = 46020 руб.
2. Сумма налога 2-й квартал: 190 × 177 = 31 160 руб.
3. Сумма налога 3-й квартал: В 3-м квартале добыча песка строительного осуществлялась и в пределах годового лимита, и сверх годового лимита.

В пределах годового лимита было добыто 110 м^з песка строительного (590 - 260 - 190 = 110 м^з) и 120 м^з (230 - 110= 120 м^з) добыто сверх утвержденного годового лимита, следовательно:

Сумма налога = ((110×177) + (120×177×10)) = 231 870 руб.

Например. Организация добывает камень строительный. Утвержденный годовой лимит добычи камня строительного - 940 м^З. Фактически за год организация добыла 1000 м^З.

Необходимо исчислить налог  за добычу (изъятие) природных ресурсов к уплате за каждый квартал и произвести перерасчет за год.

Решение:

Ставка налога за добычу (изъятие) камня строительного - 1443 руб. за 1 м^З.

1) определим сумму налога исходя  из установленного годового лимита: = 940 × 1443 = 1356420 руб.;

2) определим сумму налога к  уплате за каждый квартал: 1356420 / 4 = 339105 руб.;

3) определим сумму налога за  год исходя из фактических  объемов добычи камня строительного: ((940×1443) + (60×1443×10)) = = 2222220 руб.;

4) определим сумму налога к  доплате за год: 2222220 - 1356420 = 865800 руб. 

Включение в себестоимость

Суммы налога в пределах лимитов включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

Суммы сверх  установленных лимитов либо без  установленных лимитов не включаются плательщиками в затраты по производству и реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

Плательщиками налога на недвижимость признаются:

-  организации  – у которых находятся здания  и сооружений на балансе;

- физические  лица.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

здания и  сооружения, в том числе сверхнормативного  незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся  во владении, в хозяйственном ведении  или оперативном управлении плательщиков-организаций;

здания и  сооружения, расположенные на территории РБ и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

Налоговая база налога на недвижимость определяется:

1.организациями - исходя из наличия на 1 января календарного года зданий, сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

2. физическим лицам - исходя из оценки принадлежащих им зданий, сооружений.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

для организаций - в размере 1%;

для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве ИП, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих  товариществ, жилищно-строительных, потребительских  кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых  домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ - в размере 0,1%.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности объекты  сверхнормативного незавершенного строительства - в размере 2% от стоимости  зданий и сооружений сверхнормативного  незавершенного строительства.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в  два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных  Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в  котором соответствующее решение  принято.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма  налога на недвижимость исчисляется  как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление  годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым  органом ежегодно на 1 января каждого  налогового периода.

Физические  лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании  извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода.

Исчисление  организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в&