Производство по изменению сроков уплаты, зачету и возврату налогов и сборов

Согласно пункта 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. «В этом заявлении необходимо указать свой ИНН, сумму излишне уплаченного, вид налога, по которому заявитель просит осуществить зачет. Составляется оно в произвольной форме. Заявление принимается, если зачтенная сумма направляется в тот же бюджет (например, региональный) или внебюджетный фонд, в который была направлена излишне уплаченная сумма налогов» [20, с. 6]. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. «Из формулировки пункта 4 статьи 78 НК РФ следует, что налогоплательщик не вправе самостоятельно принять решение о зачете налога, то есть не довнести сумму очередного платежа, мотивируя это наличием переплаты» [6, с. 36].

Согласно части второй пункта 5 статьи 78 НК РФ в случае, если зачет  суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом  самостоятельно в счет погашения  недоимки по иным налогам, то решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

В случае если сумма переплаты превысила сумму задолженности, налогоплательщик вправе по своему усмотрению распорядиться образовавшейся разницей, то есть подать заявление на возврат этой суммы или на ее зачет в счет предстоящих платежей.

Согласно пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. «В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности)» [1, с. 424]. Это значит, что наличие переплаты по налогу не является достаточным основанием для возврата излишне уплаченного налога. «Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата» [6, с. 22].

«Как и в случае с зачетом решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. В пределах указанного срока налоговый орган обязан направить поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения о возврате этой суммы налога, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации» [20, с. 13].

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета или возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Данное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу или их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату ее получения.

«Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы» [1, с. 424].

«Возврат налога осуществляется в течение месяца. Отсчет месячного срока начинается со следующего (после дня подачи заявления) дня. День подачи определяется по дате, указанной на самом заявлении либо по дате почтового отправления (если заявление направлено заказным письмом).

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств» [20, с. 13].

«Если месячный срок истек, а сумма налога не зачислена на счет налогоплательщика, налоговый орган начисляет на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый день нарушения срока возврата из расчета ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата:

Сумма процентов = (Сумма, подлежащая возврату – сумма, возвращенная в  срок)*1/365(1/366 если год високосный) ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни, * количество дней просрочки) : 100%» [6, 104].

«Проценты за несвоевременный возврат рассчитываются после истечения месяца со дня подачи заявления и по день фактического возврата денежных средств на счет налогоплательщика» [20, с. 17].

В соответствии с пунктом 12 статьи 78 НК РФ в случае, если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган должен принять решение о возврате оставшейся суммы процентов. Установлен трехдневный срок для принятия такого решения. При этом проценты рассчитываются исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога.

«Зачет и возврат  суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов  производятся в валюте Российской Федерации» [6, с. 106].

«Налогоплательщик, который изначально подавал заявление о возврате налога, впоследствии вправе изменить его на требование о зачете этого налога, подав соответствующее заявление. В этом случае возврату подлежит разница между суммой переплаты и той, которая пошла в зачет» [20, с. 18].

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ возврат излишне взысканных сумм налогов возможен только после зачета излишне взысканной суммы в счет погашения недоимки (задолженности) по другим налогам того же вида.

«Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о данном факте, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога» [2, с. 491]. Согласно пункта 4 статьи 79 НК РФ налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан оповестить об этом налогоплательщика в течение 10 дней со дня установления этого факта. Соответствующее сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

«Решение о возврате суммы излишне взысканного налога налоговая инспекция должна принять в течение 10 дней, считая со дня, когда налогоплательщик подал письменное заявление о возврате суммы излишне взысканного налога. В заявлении (оно составляется в произвольной форме) указывают: наименование налогоплательщика, его ИНН и КПП, решение налоговой инспекции, по которому имело место взыскание, расчет суммы налога и сбора, которая подлежит уплате в соответствии с законодательством, расчет излишне взысканной суммы, а также адрес и банковские реквизиты плательщика» [20, с. 24]. До истечения десятидневного срока налоговый орган должен направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы излишне взысканного налога. Такое поручение оформляют на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога. «Если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата» [6, с. 119]. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в эти дни. «В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды времени исчисление процентов осуществляется отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования» [6, с. 157]. «Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика» [2, с. 492]. Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации. Согласно статьи 79 НК РФ территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, то налоговый орган должен принять решение о возврате оставшейся суммы процентов в течение трех дней со дня получения уведомления из территориального органа Федерального казначейства. Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Проведение  совместной сверки расчетов.

«Основанием для проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам является обнаружение фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, при этом сверка может быть проведена по предложению, как налогового органа, так и налогоплательщика. Проведение совместной сверки при установлении факта излишнего взыскания налоговых платежей НК РФ не допускается» [5, с. 47]. Налоговый орган не может отказать в сверке, если она инициирована по желанию налогоплательщика. «При обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налоговых платежей, проведение сверки необходимо, поскольку наличие задолженности по пеням и штрафам имеет правовое значение для принятия налоговым органом решения о зачете или возврате сумм излишне уплаченных налоговых платежей». [5, с. 48]

Рис.6 Случаи проведения совместной сверки расчетов

Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует  акты сверки расчетов налогоплательщика  и справки о состоянии расчетов по налогам и сборам.

Приказом ФНС России «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами» предусмотрен следующий порядок проведения и оформления сверки расчетов по налогам:

Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений данных налогового органа и налогоплательщика срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика не должен превышать 15 рабочих дней.

В установленных сроках не учитываются дни на доставку актов  сверки расчетов налогоплательщика  по почте. Срок проведения сверки расчетов с крупнейшими налогоплательщиками при необходимости может быть увеличен.

В случае отсутствия расхождений  данных налогового органа с данными  налогоплательщика на документ ставятся подписи налогоплательщика или  его уполномоченного представителя и должностного лица отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр подготовленного акта сверки в течение 3 рабочих дней вручается налогоплательщику или передается в отдел финансового и общего обеспечения для отправки по почте. Если акт сверки расчетов налогоплательщика вручается лично, то на втором экземпляре ставится дата получения и подпись налогоплательщика (его представителя).

При выявлении расхождений  между данными налогоплательщика  и налогового органа должностное  лицо отдела работы с налогоплательщиками осуществляет сверку расчетов налогоплательщика по данным информационных ресурсов налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий.

При выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа, в тот же день готовится служебная записка в отдел, допустивший эту ошибку. Срок для исправления ошибок - не более 5 рабочих дней, после чего о проведенной работе в отдел работы с налогоплательщиками направляется служебная записка (отрывная часть).

После получения служебных  записок из отделов об исправлении  ошибок в базе данных в течение 3-х  рабочих дней со дня получения  последней служебной записки  формируется акт сверки расчетов с учетом внесенных изменений  на текущую дату в двух экземплярах. Первый экземпляр с подписями налогоплательщика, должностного лица отдела работы с налогоплательщиками передается налогоплательщику (его представителю). Если акт сверки расчетов вручается лично, то на втором экземпляре ставится дата получения и подпись налогоплательщика (его представителя).

В случае отправки акта сверки по почте оба экземпляра акта передаются в отдел финансового и общего обеспечения для отправки по почте.

Таким образом, подводя  итог вышеизложенному, можно сделать  следующий вывод:

 Изменение срока уплаты налога может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Исполнение налоговой обязанности в случае изменения срока уплаты может быть обеспечено залогом имущества или поручительством в соответствии со статьями 73, 74 НК РФ. Порядок и условия изменения срока уплаты налогов и сборов регламентирует глава 9 НК РФ.

Отсрочка и рассрочка  предоставляется налогоплательщикам в основном на срок до одного года, инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет. Отсрочка и рассрочка также могут быть предоставлены на срок до трёх или до пяти лет по решению соответственно Правительства РФ или Министерства Финансов РФ.

В законодательстве об изменении  сроков уплаты налоговой обязанности  имеет место такой положительный фактор, как небольшая нагрузка налогоплательщиков по процентным платежам. По отсрочке и рассрочке проценты либо вовсе не начисляются, либо начисляются в пределах ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ. По инвестиционному налоговому кредиту процентная ставка не превышает ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.