Совершенствование механизма налогового администрирования в России в условиях реализации налоговой реформы

 

Это происходит за счет того, что существенно снижается число  региональных и местных налогов. Налоговым кодексом предусмотрены  только три региональных и два  местных налога. В силу этого не только сохраняется, но и усиливается  жесткая зависимость доходной базы консолидированных бюджетов субъектов  РФ от отчислений федеральных налогов  и сборов. На долю доходов от федеральных  налогов и сборов, закрепляемую за бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, приходится практически 80% налоговых доходов этих бюджетов.

 

Именно поэтому назрела  необходимость перевести НДФЛ в  состав региональных налогов, а в  дальнейшем необходимо сделать его  местным налогом. Этот налог на протяжении всего своего существования в  российской налоговой системе практически  всегда полностью зачислялся в бюджеты  субъектов РФ, в том числе в  местные бюджеты.

 

Проблемы налога на добычу полезных ископаемых

 

Серьезные недостатки в части  эффективного воздействия как на экономику государства, так и на экономику и финансовое положение налогоплательщиков имеет налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Не случайно в систему налогообложения недропользования практически ежегодно вносятся поправки, имеющие принципиальный характер.

 

Введенный с января 2002 г. данный налог не учитывает в должной  мере особенностей горно-геологических, экономико-географических и инфраструктурных условий разработки месторождений. Не учитываются также структура  запасов, качество и многие другие условия и факторы добычи природных ресурсов. Одинаковое налогообложение дает дополнительные преимущества налогоплательщикам, располагающим лучшими участками недр, приводит к тому, что стало выгодно добывать полезные ископаемые исключительно из относительно легко извлекаемых запасов.

 

Применительно к низкорентабельным месторождениям установленные ставки налога являются завышенными и не стимулируют добычу полезных ископаемых из этих месторождений, ведут к выводу их из эксплуатации, сокращению добычи и уменьшению поступлений налогов в бюджет. В результате увеличивается число участков месторождений и скважин, потенциально пригодных к эксплуатации, но находящихся в бездействии. Особенно четко проявляются недостатки данного налога при обложении добычи нефти и газа.

 

Введенные в действие с 2007 г. корректировки налоговой ставки на коэффициент, характеризующий степень  выработанности запасов, а также установление нулевой ставки налога по вновь осваиваемым участкам недр, безусловно, являются серьезным шагом по совершенствованию налогообложения недропользования. Но они не решают всех накопившихся проблем, так как не обеспечивают дифференциацию налогообложения в зависимости от горно-геологических, географических, транспортных и других особенностей. Кроме того, эти поправки направлены на стимулирование разработки выработанных и вновь осваиваемых участков исключительно по нефти, не затрагивая всех остальных полезных ископаемых, включая природный и попутный газ.

 

Ставки налога практически  по всем полезным ископаемым, кроме  нефти и природного газа, имеют  еще один серьезный недостаток. Привязанные  к стоимости добытых полезных ископаемых, они создают возможность  добывающим компаниям, применяя заниженные трансфертные цены, уменьшать свои налоговые обязательства.

 

Действующий НДПИ не устраивает ни большинство налогоплательщиков, ни само государство. И самое главное - пока еще нет четкой концепции налогового реформирования в добывающих отраслях. О необходимости ввести дифференциацию в обложении добывающих компаний в зависимости от горно-геологических и географических условий, степени отработанности месторождений и других факторов говорится уже не один год. Но как эту дифференциацию осуществить, на каких принципах - ясности пока нет.

 

Таким образом, вопросы построения экономически обоснованной, справедливой и эффективной налоговой системы  в добывающих отраслях российской экономию! откладываются в лучшем случае на год, а с учетом сложности их решения - на несколько лет. И это, естественно, неизбежно затягивает завершение в  целом налоговой реформы в  стране.

 

Проблемы специальных  налоговых режимов

 

Необходимо принципиально  изменить подход к налоговому стимулированию развития малого предпринимательства. В настоящее время налоговое  стимулирование данной формы деятельности осуществляется путем замены уплаты ряда налогов единым налогом при  их переходе на один из специальных  режимов налогообложения.

 

Вместе с тем, как показывает практика, указанная замена не привела  к повышению эффективности и  развитию производства и увеличению налоговых платежей по данной группе налогоплательщиков. Число малых  предприятий увеличивается медленно, размер уплачиваемых ими налогов  в расчете на одну организацию  не повышается. Если к моменту завершения формирования в 2002 г. системы специальных налоговых режимов для малых предприятий ими было уплачено в бюджетную систему страны около 1% всей суммы поступивших в нее налогов, то спустя шесть лет эта доля выросла всего до 1,4%. При этом рост числа предприятий, работающих на упрощенной системе, в значительной степени обеспечивается за счет дробления и разукрупнения относительно больших организаций.

 

Система ЕНВД первоначально  задумывалась как механизм усиления контроля государства за выручкой и  налогами в тех сферах экономики, где учет и контроль затруднены. Однако постепенно данная система перестала  играть предназначенную ей роль, превратившись  за неполные девять лет в еще один элемент налогового стимулирования малого предпринимательства. В настоящее  время размер уплачиваемого единого  налога на вмененный доход на порядок  ниже сумм замененных им налогов.

 

В то же время предприятия, работающие на общем режиме налогообложения, практически не имеют налоговых  льгот для развития производства и находятся в неравном положении  по сравнению с предприятиями, перешедшими  на специальные режимы налогообложения. Представляется, что необходимо принципиально  по-новому подойти к вопросам налогового стимулирования развития малого бизнеса  в стране.

 

По нашему мнению, решающую роль в налоговом стимулировании развития малого предпринимательства  должна выполнять упрошенная система  налогообложения (УСН). Она должна не просто стимулировать, а "заставлять" перешедшие на нес предприятия развиваться. При этом следовало бы разрешить малым предприятиям дополнительно индексировать величину предельного размера их доходов, при достижении которого они обязаны перейти на иные режимы налогообложения. Установленный в настоящее время неизменный предельный размер объема производства ставит малые предприятия в жесткие рамки. Фактически налоговое законодательство не только не стимулирует их развитие, но фактически запрещает этим предприятиям развиваться. Вместе с тем упрощенная система налогообложения, на наш взгляд, не должна применяться конкретным предприятием бесконечно. Срок ее применения должен быть ограничен определенным временным периодом (не более 5-7 лет), вне зависимости от того, достигло или нет малое предприятие установленных законом предельных объемов производства.

 

Налоговое стимулирование всех остальных малых и средних  предприятий должно осуществляться в ином порядке. Для вновь созданных  организаций предлагается восстановить действовавшую до 2002 г. для малого предпринимательства льготу в части  снижения, вплоть до нулевой, ставки налога на прибыль в первые четыре года работы. При этом возможность применения данной льготы следовало бы увязать  с направлением полученных дополнительных средств (или их части) на развитие производства. Для действующих предприятий  этих категорий следовало бы восстановить ранее действовавшую налоговую  льготу в виде полного освобождения от налога на прибыль той части  прибыли, которая была использована ими на инвестиции.

 

Основной задачей системы  ЕНВД должно стать максимальное сокращение возможностей ухода от налогообложения. Но при этом данная система не должна подрывать заинтересованность организаций  малых форм в развитии своей деятельности. Одновременно с этим следует подумать о целесообразности передачи вопросов налогового регулирования системы  ЕНВД в основном в ведение муниципальных  органов с предоставлением им широких прав по установлению показателя базовой доходности, видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится данный налог, а также по определению размера корректирующего  коэффициента К2, характеризующего особенности предпринимательской деятельности.

 

Проблемы стимулирования инвестиционной активности

 

Одной из серьезнейших задач  налоговой системы страны должна стать выработка эффективных  инструментов регулирования и стимулирования инвестиционной активности экономики. Между тем в ходе осуществления  налоговой реформы в решении данной проблемы не прослеживается сколько-нибудь значительных успехов. Налицо наличие разрозненных мер, не позволяющих добиться существенного изменения по структурной перестройке российской экономики.

 

В начале формирования, на рубеже 80-90-х годов XX в., налоговая система России впитала в себя весь западный опыт налогового регулирования и стимулирования инвестиционной активности. Постепенно, а с началом налоговой реформы - достаточно решительно многие инструменты налогового стимулирования были ликвидированы. Применение целевых налоговых льгот было признано неэффективным и, начиная с принятия главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, основой российской налоговой политики стало сокращение, а по отдельным налогам и полная отмена налоговых льгот.

 

В настоящее время налоговая  политика в данной области стала  опять меняться: начался постепенный  возврат к "смешанной" форме  налогового стимулирования инвестиционной активности, т.е. как в виде целевых  налоговых льгот, так и в виде снижения ставок налогов и освобождения от уплаты отдельных налогов.

 

Однако необходимо осознавать, что снижение налоговой нагрузки путем уменьшения налоговых ставок или освобождения от уплаты налога предоставляет налогоплательщику  дополнительные финансовые ресурсы  для развития и модернизации производства, обновления технологии и производимой продукции без каких-либо обязательств со стороны последнего по направлениям их использования. В отличие от данных форм предоставление целевых налоговых  льгот гарантирует государству  практически 100%-нос использование  вливаемых в экономику финансовых ресурсов на тс цели, которые государство  преследует, предоставляя ту или иную льготу.

 

Вместе с тем государство  может и должно получать гарантированный  экономический эффект и при снижении ставок по налогам, и при любой  другой форме предоставления налоговых  преференций. Поэтому при разработке мер налогового стимулирования инвестиционной деятельности необходимо предусматривать  систему гарантий использования  подученных дополнительно финансовых ресурсов (или их части) на установленные  государством цели, и в первую очередь  на реализацию инновационных и инвестиционных проектов.

 

На наш взгляд, для решения  данной задачи следует восстановить действующую до 2001 г. ставку налога на прибыль организаций в размере 35% с одновременным снижением  до 13-14% ставки налога на добавленную  стоимость. Тем самым государство, с одной стороны, даст понять бизнес-сообществу, что оно преследует не фискальные, а совершенно иные цели, повышая ставку налога на прибыль. С другой стороны, снижение ставки НДС будет иметь стимулирующее значение для развития в первую очередь обрабатывающих отраслей промышленности, где доля добавленной стоимости несравненно больше, чем в добывающих отраслях. Кроме того, снижение ставки НДС будет способствовать росту потребительского спроса, позитивно влияя на развитие всей экономики. В свою очередь, относительно высокая ставка налога на прибыль станет побудительным мотивом в стремлении предприятий уменьшить уплату налога, не нарушая при этом налогового законодательства.

 

Одновременно необходимо вернуться к ранее действовавшей  налоговой льготе, которая позволяла  налогоплательщикам уменьшить облагаемую прибыль на сумму фактически произведенных  затрат на финансирование капитальных  вложений.

 

В данном материале затронут только определенный пласт давно  назревших, но не решаемых в ходе налоговой  реформы проблем российской налоговой  системы. Необходимо серьезно проанализировать наиболее принципиальные из них и  выработать программу мер по их решению. В противном случае налоговая  реформа в стране может превратиться в бесконечный процесс регулярного  внесения бесполезных поправок и  уточнении. А Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов не решает основных вопросов и проблем завершения налоговой  реформы в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Пути совершенствования  налоговой системы России

3.1 Налоговая реформа

Основной целью налоговой  реформы в ближайшие годы по-прежнему остается создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. При осуществлении налоговой  реформы следует исходить из понимания, что ускорение темпов экономического роста в России не достижимо без  дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно  государством или при участии  государства.

 

 Налоговая реформа  должна осуществляться одновременно  с реформой межбюджетных отношений  и решением вопроса финансовой  обеспеченности межбюджетных муниципальных  образований. 

 

 В ближайшие годы  налоговая реформа должна развиваться  по следующим основным направлениям:

 

 

 Продолжение курса  на дальнейшее снижение налогового  бремени как одного из условий  обеспечения экономического роста;

 

 

 Снижение издержек  налогоплательщиков и налоговых  органов на налоговое администрирование;

 

 

 Усиление справедливости  налоговой системы за счет  выравнивания условий налогообложения  для всех налогоплательщиков, в  том числе путем отказа от  неэффективных налоговых льгот,  и корректировка норм, искажающих  экономическое содержание налогов;

 

 

 Улучшение налогового  администрирования как одного  из условий повышения уровня  собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных  с соблюдением законодательства  о налогах и сборах.

 

В условиях продолжающегося  снижении налоговой нагрузки на налогоплательщика  меры по улучшению налогового администрирования  являются одним из главных инструментов проведения налоговой реформы. Меры по совершенствованию налогового администрирования  должны касаться учета налогоплательщиков, включающего в себя государственную  регистрацию юридических лиц  и постановку на налоговый учет налогоплательщиков; начисления и учета поступлений, а также контрольной работы и  работы с задолженностью перед бюджетами. В этой связи необходимо внесение соответствующих изменений в  законодательство и принятие соответствующих  решений на уровне Правительства  Российской Федерации. Необходимо отметить, что совершенствование системы  налогового администрирования является составной частью программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную  перспективу в части комплекса  мер по дальнейшему осуществлению  налогово-бюджетной реформы.