Совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по взиманию и возмещению косвенных налогов

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается  на суммы: авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг; полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); процента (дисконта) по полученным в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Таким образом, указанные операции увеличивают  налоговую базу по НДС, но отражаются отдельно от оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Если организация  в одном отчетном периоде получает авансовые платежи и осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) под полученные денежные средства, то она обязана в декларации по НДС по строкам 270-280 отразить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет с применением расчетных величин с полученных авансовых платежей, а также по строкам 010-020 отразить сумму НДС, исчисленную с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов.

3.Налоговые вычеты

По строкам 360-450 налогоплательщики отражают суммы  НДС, предъявленные и уплаченные ими при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащие вычету в соответствии с положениями ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии первичных документов. В отношении приобретаемых основных средств или при введении в эксплуатацию объектов завершенного капитального строительства право на вычет сумм НДС у налогоплательщика возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

По строке 360 подраздела «Налоговые вычеты» указывается общая сумма налога, подлежащая вычету. Строки 361-368 заполняются исходя из произведенных налогоплательщиком операций за отчетный период, связанных с приобретением основных средств, товаров (работ, услуг) для строительно-монтажных работ или иных затрат по капитальному строительству с указанием соответствующих сумм налога, предъявленных и уплаченных налогоплательщиком.

По строке 400 отражается сумма налога, начисленная  с авансов и предоплат и отраженная в налоговой декларации по строкам 270-280, т.е. засчитываемая в налоговом периоде, если произошла реализация соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг). Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (т.е. исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ, т.е. после фактической отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В подразделе «Налоговые вычеты» по строке 450 налогоплательщик «справочно» должен отразить сумму налога, предъявленную ему при приобретении товаров (работ, услуг). По данной строке показывается общая сумма налога, предъявленная в отчетном налоговом периоде налогоплательщику по принятым к учету товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (включая неоплаченные), для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения.

Следовательно, при осуществлении организацией операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), или операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, суммы налога, выделяемые поставщиками в документах, не отражаются в подразделе «Налоговые вычеты» по строке 450. Указанные суммы налога согласно п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).

Статьей 173 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями ¾ налоговыми агентами, с отражением данных сумм налога по строке 410 подраздела «Налоговые вычеты». Право на вычет уплаченных сумм НДС в качестве налогового агента распространяется только на те организации, которые являются плательщиками этого налога и осуществляют операции, облагаемые НДС. Поэтому суммы налога, перечисленные налоговым агентом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, или применяющим освобождение по ст. 149 НК РФ, или осуществляющим операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Также не имеют  право на вычет налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 ст. 161 НК РФ, т.е. реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. На основании п. 1 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 173 НК РФ представление в налоговые органы декларации, заполненной только с подразделом «Налоговые вычеты», не приводит к отражению на карточке лицевого счета операции к уменьшению платежа по НДС. При заполнении строк 460-530 налогоплательщики производят расчет суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, за отчетный период на основании данных, внесенных в раздел I налоговой декларации.

 

3.2 Внесение изменений в налоговую декларацию

3.2.1 Новая форма декларации по НДС

 

При сравнении новых и старых форм деклараций, ¾ это необходимость предоставления подробнейшей информации о налогоплательщике. Теперь для подтверждения достоверности данных на титульном листе декларации необходимо полностью указать фамилию, имя, отчество и ИНН руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя организации. Аналогичные сведения представляются и индивидуальным предпринимателем.

Более подробно заполняются данные и о самом налогоплательщике. Для этого предназначены разделы I, II и III сведений о налогоплательщике. Их заполняют соответственно российские и иностранные организации и индивидуальные предпринимателями.

Российская организация, как и раньше должна указать адрес в соответствии с учредительными документами, а также адрес постоянно действующего исполнительного органа, если он не совпадает с данными учредительных документов. В специально отведенном поле приводятся данные и о местонахождении обособленного подразделения.

Иностранной организацией помимо адреса в РФ и адреса в  соответствии с учредительными документами  указывается код налогоплательщика  в стране регистрации или его аналог, конечно, в случае его наличия.

В разделе III сведений о налогоплательщике индивидуальные предприниматели обязательно указывают служебный и домашний телефоны. Остальные данные (дата, место рождения, пол, гражданство, паспортные данные, адрес) заполняются только в том случае, если не указан ИНН, либо эти данные изменились в отчетном периоде. Кстати, это правило относится и к заполнению сведений о руководителе и главном бухгалтере организации. Если на титульном листе не указан их ИНН, либо произошли изменения паспортных данных или адреса места жительства, то также нужно заполнить этот раздел сведений о налогоплательщике.

Необходимо заметить, что ИНН и КПП налогоплательщика, а также подпись, подтверждающая полноту и достоверность указанных сведений, проставляется на каждой странице декларации.

Теперь, что касается порядка исчисления налога. Здесь изменений не так уж и много. Так, в строке 4.2. кроме дохода, полученного по векселям и товарному кредиту, теперь отражается и доход по облигациям.

Рассмотрим порядок  заполнения декларации по НДС и декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов на примере.

Пример

В октябре 2009 года организация  получила в качестве аванса под предстоящий экспорт товара 250 000 руб. В ноябре 2009 года товары были реализованы на сумму 500 000 руб. и пересекли границу РФ. В январе 2010 года организация собрала полный пакет документов для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по экспортированным товарам.

Сумма НДС, исчисленная  с авансов, полученных в счет предстоящих  экспортных поставок, отраженная в налоговой декларации за октябрь 2009 года составила 41 675 руб. (250 000 руб. × 18%/118%).

НДС, уплаченный поставщикам  при приобретении экспортируемых товаров (экспорт по которым подтвержден), а также НДС по общехозяйственным расходам в части, относящейся к экспортируемым товарам, принимается к вычету в сумме 62 000 руб.

В январе 2010 года получен  аванс от иностранного покупателя в  размере 70 000 руб. по контракту на поставку товара в феврале 2010 года. Сумма НДС, исчисленная с аванса, составила 11 669 руб. (70 000 руб. × 18%/118).

Выручка от реализации товара на территории РФ составила 1 080 000 руб., в том числе НДС ¾ 180 000 руб.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам  по товарам, предназначенным для  реализации в размере 135 000 руб. принята  к вычету.

Декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов заполняется следующим образом.

Раздел I. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено, показано в табл. 3.1

Таблица 3.1

N п/п	Налогооблагаемые      объекты	Код    строки	Налоговая база (А), (руб.)	Ставка НДС, (руб.)	Сумма НДС (Б), (руб.)
1	2	3	4	5	6
1.	Реализация  товаров (работ, услуг) - всего:	010	500 000	0	0

N п/п	Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено	Код    строки	Сумма НДС, (руб.)
1	2	3	4
4.	Сумма налога, предъявленная  налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден	140	62 000
12.	Сумма налога, ранее  уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена	240	41 675
22.	Общая сумма  налога, принимаемая к вычету (сумма  величин графы 4 пунктов 4-20, уменьшенная  на величину пункта 21)	160	103 675

 

Раздел II. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено, представлено в табл. 3.2

Таблица 3.2

N п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база (А), (руб.)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б), (руб.)
1	2	3	4	5	6
	Сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов	500 510	70 000	16,67 9,09	11 669
	В том числе:
24.1.	Реализация  товаров, помещенных под таможенный режим экспорта	520 530	70 000	16,67 9,09	11 669
25	Всего (сумма  величины графы 4 пунктов 23,24, графы 6 пунктов 23,24)	610	70 000	×	11 669

N п/п	Расчеты по НДС  за налоговый период	Код строки	Сумма НДС, (руб.)
1	2	3	4
43.	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 25 превышает величину в пункте 42, вычесть пункт 42 из пункта 25). Переносится в пункт 17 Декларации по НДС	830	11 669

 

Декларация по НДС  будет заполнена следующим образом.

Таблица 3.3

Раздел I. Расчет общей суммы налога

N п/п	Налогооблагаемые  объекты	Код строки	Налоговая база (А), (руб.)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б), (руб.)
1	2	3	4	5	6
1.	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего:	010	900 000	20	180 000
6.	Всего начислено  НДС (сложите величины в пунктах 1,2,3,4 и 5 графы 6)	360	Х	Х	180 000