Совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по взиманию и возмещению косвенных налогов

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС, (руб.)
1	2	3	4
7.	Сумма налога, предъявленная  налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	370	135 000
14.	Общая сумма  НДС, принимаемая к вычету (сложить  величины в пунктах 7-12 вычесть пункт 13)	460	135 000

 

Расчеты по НДС  за налоговый период

1	2	3	4
15.	Итого сумма  НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)	470	45 000
17.	Итого сумма  НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено	490	11 669
19.	Общая сумма  НДС:	510
19.1	Начисленная к  уплате (сложить величины пунктов 15 и 17, либо если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)	520	56 669

 

3.2.2 Мониторинг налогового законодательства по заполнению декларации по НДС

 

Не позднее 20 января организации и предприниматели  должны сдать декларации по НДС за IV квартал 2009 года. Новая форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н и зарегистрирована Минюстом России 24.12.09 (№ 15808).

Но для начала напомним важную информацию о вступлении в силу комментируемого приказа. Непосредственно в приказе сказано, что он действует, начиная с представления декларации по НДС за IV квартал 2009 года. Однако до сих пор новый приказ официально не опубликован. В связи с этим Минфин России в письме от 13.01.10 № 03-07-15/01 разъяснил, что если налогоплательщики успели отчитаться по старой форме, переделывать документ после того, как приказ все-таки будет опубликован, не придется. Налоговики не могут отказаться принимать декларацию, заполненную на старом бланке и отправленную до момента опубликования приказа, утвердившего новую форму отчетности.²⁷

В принципе, кардинальных изменений в форме налоговой  декларации по НДС немного. Но структура  отчета поменялась. Итак, рассмотрим самые  важные изменения.

1.Раздел 3 декларации по НДС

Общая сумма  НДС, исчисленная к уплате за налоговый период, как и прежде, указывается в разделе 3 декларации, который состоит из двух подразделов «Налогооблагаемые объекты» и «Налоговые вычеты». Сам раздел изменился. Уменьшилось общее количество строк, в которых указываются налогооблагаемые объекты. Так, например, исчезли две расшифровочные строки, предназначенные для отражения в отдельности сумм реализации:

-  при погашении дебиторской задолженности;

- товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Объект налогообложения  в виде передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд «перекочевал» в другую строчку. Если раньше его следовало указывать отдельно (в составе строки 100 с расшифровкой по строкам 110, 120), то теперь ¾ в составе «общей» реализации (строка 010).

Кроме того, в  новой форме декларации по НДС  изменены строки, предназначенные для указания восстановленных сумм НДС. Так, раньше восстановленные суммы налога, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам отражались в строке 190. А восстановленную сумму НДС по операциям, облагаемых по нулевой ставке НДС, нужно было показывать в строке 200. Теперь в декларации по НДС предусмотрена новая строка 090, в которой необходимо отразить общую сумму восстановленного налога (раньше такого требования не было). Но к этой строке предусмотрены две расшифровочные сроки (100 и 110). В первой из них указывается восстановленная сумма, относящаяся к операциям, облагаемым по нулевой ставке, а во второй расшифровочной ¾ сумма НДС, принятая покупателем к вычету с перечисленного аванса, которая в момент оприходования товаров (работ, услуг) подлежит восстановлению (п/п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В подраздел  «Налоговые вычеты» раздела 3 декларации по НДС также внесены коррективы. Так, появилась строка 150, в которой организации, перечислившие поставщикам аванс или предоплату, и имеющие право на вычет НДС, уплаченного в составе аванса (предоплаты), отражают этот вычет. Напомним, что право на вычет НДС, уплаченного в составе аванса, возникло у покупателей с 1 января 2009 года. Воспользоваться им можно при наличии договора, в котором содержится условие о перечислении аванса, и счета-фактуры на аванс, в котором должны быть указаны обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 5.1. статьи 169 НК РФ.

Кроме того, произошли  небольшие изменения в части  отражения вычета НДС продавцом  в случае возврата или отказа покупателя от товаров (работ, услуг), а также вычета НДС в случае расторжения или изменения условий договора. Это право возникает на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Раньше сумма вычета по таким ситуациям отражалась отдельно (строка 320 старой формы). Теперь же эта сумма указывается вместе с «основной» суммой вычета (строка 130 новой формы).

Организации, которые  в какой-то момент начали использовать объекты недвижимости в операциях, не облагаемых НДС, обязаны восстанавливать  налог, ранее принятый к вычету по таким объектам, в специальном порядке. Этот порядок прописан в абзацах 4-5 пункта 6 статьи 171 НК РФ. Восстановить НДС нужно в последнем налоговом периоде календарного года, то есть в IV квартале.

В старой форме  декларации по НДС для этого предусматривалось  приложение, которое содержалось в самом конце отчета. Теперь же эта сумма будет указываться в Приложении № 1 к разделу 3. Само это приложение изменилось незначительно. Новыми стали общий вид и структура, но в нем содержатся практически те же показатели, которые указывались и раньше. Исключение составляет графа, в которой отражалась «1/10 часть суммы НДС, принятой к вычету по объекту недвижимости». В новой форме декларации по НДС этот показатель отдельно не указывается.

2.«Экспортные» разделы 

Изменения произошли  и в разделах, которые заполняются  в случае осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке. Раньше, как мы помним, для «экспортных» операций (здесь и далее под «экспортными» операциями мы будем подразумевать и иные операции, облагаемые НДС по нулевой ставке) были предназначены разделы 5-8 декларации. Теперь это разделы 4, 5 и 6. Как видим, количество разделов уменьшилось. Но не нужно думать, что один раздел оказался ненужным, и его решили убрать вовсе. Просто два раздела объединили в один. Но обо всем по порядку.

Итак, компании, осуществляющие «экспортные» операции, и успевшие своевременно собрать полный пакет подтверждающих документов, теперь должны заполнять раздел 4 декларации по НДС. Раньше для них предназначался раздел 5. Сам раздел упростился: теперь экспортерам не нужно указывать налоговую базу. В принципе, это логично, ведь при подтвержденном факте экспорта НДС не начисляется, поэтому нет особого смысла отражать в декларации налоговую базу. Также раздел 4 (графа 1 «Код операции») дополнился еще одним кодом ¾ 1010419, который обозначает реализацию работ (услуг), поименованных в статье 4 Протокола между правительством РФ и правительством Республики Беларусь от 23 марта 2009 года.

Следующий раздел (раздел 5 новой формы) объединил  в себе разделы 6 и 8 старой формы  декларации по НДС. В этом разделе  отражаются суммы вычетов по «экспортным» операциям, в отношении которых нулевая ставка была подтверждена (или не была подтверждена). Приведем пример. Допустим, организация представила декларацию с заполненными разделами для подтвержденного экспорта. В ней указаны вычеты по НДС, относящиеся к экспортным поставкам. По итогам проверки инспекция признала вычеты необоснованными на основании ошибок, содержащихся в счетах-фактурах поставщиков. В итоге экспортеру было отказано в вычете. Предположим, что впоследствии компания позаботилась о том, чтобы поставщики внесли соответствующие исправления в счета-фактуры. В данной ситуации (если принять по внимание позицию чиновников о том, что по исправленным счетам-фактурам право на вычет возникает в периоде внесения исправлений) компания может заявить вычеты повторно, но сделать это следует уже в текущей декларации. Для этого и предназначен раздел 5 новой формы. Раньше эти суммы вычетов показывались в разделе 6.

И, наконец, последний  раздел, предназначенный для «экспортных» операций ¾ раздел 6, который в старой форме проходил под номером 7. Его заполняют те, кто не смог своевременно собрать полный пакет документов. Существенных изменений в данный раздел не внесено, если не считать, что раньше суммы НДС (в зависимости от ставки налога (10 или 18 процентов)) указывались в разных графах, а теперь ¾ в одной.

3.Раздел для операций, не облагаемых НДС

Для отражения  операций, не облагаемых НДС, был предназначен раздел 9 старой формы декларации. Теперь ¾ это раздел 7. Существенных изменений в него не внесено. Правда, в новой форме не нужно указывать общий итог по всем графам.

4.Порядок заполнения декларации по НДС

Изменилась  не только форма налоговой декларации по НДС, но и порядок ее заполнения. Новый порядок гораздо обширнее старого и содержит положения разъяснительного характера, которых не было прежде.

Например, в  новом порядке сказано, что налогоплательщикам не нужно подавать уточненные декларации в ситуации, когда инспекция доначислила  НДС по результатам налоговой  проверки. В принципе, это следует из положений НК РФ, но на практике бывает, что налоговики в подобных случаях требуют представлять «уточненки».

Также дополнительно  указано, что если компания представляет уточненную декларацию, при этом данные раздела 4 (который заполняется при подтверждении факта экспорта) за уточняемый период не пересчитываются, то повторного подавать документы, подтверждающие «экспортный» НДС, не нужно.

Уточнены и  правила округления показателей, отражаемых в декларации. В старом порядке  говорилось, что при заполнении декларации суммы налога следует округлять до целого числа. Теперь же сказано, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

 

3.3 Пример заполнения налоговой декларации по НДС на примере предприятия ООО «Альфа»

 

Рассмотрим  порядок заполнения декларации на примере  российской организации, для которой налоговый период установлен как квартал.

Российская  организация ООО «Альфа» (ИНН ¾ 771920712856, КПП ¾ 771901001, ОГРН ¾ 1037914301986, адрес ¾ 105523, г. Москва, Щелковское шоссе, д. 25) осуществила в I квартале 2010 года операции по реализации товаров на территории РФ, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 900 000 руб. Следует отметить, что в IV квартале 2009 года под вышеуказанную реализацию товаров ООО «Альфа» получило частичную оплату в сумме 100 000 руб. и уплатило 22 декабря 2009 года с этой суммы в бюджет НДС в размере 15 254 руб.

Кроме того, ООО  «Альфа» приобрело на территории РФ в этом же квартале 2010 года товары, предназначенные для производственных целей, и приняло их на учет. Сумма НДС, предъявленная ООО «Альфа» при приобретении вышеуказанных товаров, составила 12 000 рублей.

В феврале 2009 года ООО «Альфа» получило оплату в счет предстоящей во II квартале 2010 года поставки товара в размере 200 000 руб.

В марте 2010 года ООО «Альфа» реализовало отходы цветных металлов, которые освобождаются от обложения НДС на территории РФ в соответствии со ст. 149 НК РФ, на сумму 250 000 руб.

В марте 2010 года ООО «Альфа» приобрело у иностранной компании «ВСМ» консультационные услуги на сумму 350 000 руб. в связи с тем, что в соответствии со ст. 148 НК РФ местом реализации вышеуказанных услуг признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг, то ООО «Альфа», осуществляющее деятельность на территории РФ, выступает в этом случае налоговым агентом и обязано исчислить и уплатить НДС в бюджет РФ.²⁸

На основании  исходных данных начнем заполнять декларацию.

При заполнении титульного листа в полях «ИНН», «КПП» приводятся ИНН и КПП ООО «Альфа», в данном случае ¾ 771920712856 и 771901001.

В полях «Вид документа» и «Налоговый период» указываются соответственно цифры 1 и 3,поскольку составляется первичная декларация, а налоговым периодом у российской организации является квартал.

В полях «№ квартала или месяца» и «Отчетный год» проставляются 01 и 2010, так же декларация сдается за I квартал 2010года.