Анализ безубыточности. Бюджетирование в системе управленческого учета

 

Прогноз количества реализованной продукции каждого  вида, а также цен на них разрабатывается в отделе маркетинга предприятия. Объем реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Выручка рассчитывается как произведение объёма реализации и цены за единицу продукции.

 

 

 

 

Бюджет  производства (производственная программа)

Составляется  на основании данных об объёмах продаж, а также при условии поддержки запасов готовой продукции, которые необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. 

 

Срок  хранения запасов на складе одинаков для всех вариантов.

 

Таблица 3 –  Производственная программа

Показатели   Наимено- вание продукции	Объём продаж, шт.	Срок хранения запасов на складе, дн.	Запас готовой  продукции, шт.		Товарная продукция, шт.
			На конец  периода	На начало периода
1	2	3	4 = 2 *3/360	5	6 =2+4- 5
Продукт 1	35 000	10	972	2 966	33 006
Продукт 2	33 600	10	933	520	34 013
Продукт 3	37 000	15	1 458	2 600	35 942
ИТОГО:					102 961

 

Необходимый запас  готовой продукции на конец периода  рассчитывают по формуле:

ГП_кi= S_i* t_i,/ Т,

где ГП_ki – запас готовой продукции i-го вида на конец периода;

S_i — объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде,

t_i — средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе (в днях);

Т— длительность будущего периода (в днях).

 

В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Количество продукции, которое планируется произвести рассчитывается по формуле:

ТП_i = РП_i + ГП_кi -ГП_нi ,

где ТП_i — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде;

РП_i — предполагаемый объем реализации продукции;

ГП_{нi (ki)} — запасы готовой продукции на начало (конец) периода.

 

Для обеспечения  непрерывности производственного  процесса предприятию также необходим некоторый запас незавершенной продукции. Производственная программа по незавершённому производству составляются следующим образом:

 

Длительность  производственного цикла и коэффициент  готовности одинаковы для всех вариантов.

 

Таблица 4 –  Производственная программа с учётом незавершенного производства.

Показатели   Наимено- вание продукции	Товарная продукция, шт.	Длительность  производственного цикла, дн.	Коэффициент готовности, %	Запас незавершённого производства, шт.		Валовая продукция, шт.
				На конец  периода	На нач. периода
1	2	3	4	5=2*3/360*4	6	7 =2+5-6
Продукт 1	33 006	60	50%	2 751	910	34 847
Продукт 2	34 013	30	50%	1 417	1000	34 430
Продукт 3	35 942	60	50%	2 995	2 800	36 137
ИТОГО:						105 414

Запасы незавершенной  продукции на конец периода рассчитывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:

НЗП_кi = В_i*t_i*К_г / Т,

где НЗП_ki — запас незавершенной продукции _i-го вида на конец периода;

В_i — объем выпуска _i-го вида продукции за будущий период;

t_i — длительность производственного цикла (и днях);

к_г — коэффициент готовности незавершенного производства (обычно принимают равным 50%).

Таким образом, объем выпуска валовой продукции (ВП) _i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:

ВП_i = ТП_i + НЗПк_i - НЗПн_i.

Бюджет  потребностей в материалах.

Включает в  себя стадии: бюджет прямых материальных затрат на производство продукции и бюджет приобретения материалов, в котором отражено, какое количество материалов необходимо закупить в течение планируемого периода.

Первоначально составляют бюджет прямых материальных затрат на производство отдельных видов продукции. Его цель – определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объёма продукции.

Таблица 5 –  Бюджет прямых материальных затрат на производство продукции 

Наименование  продукции   Показатели	Ед.измер.	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
1. Объём производства	шт.	34 847	34 430	36 137
Материал А
2. Расход материала  А на единицу изделия (одинаков для всех вариантов)	кг	4	4	4
3. Потребность  в материале А на весь объём  (=1*2)	кг	139 388	137 720	144 548
Итого расход материал А:	кг	421 656
4. Средняя цена  за 1кг материала А  (одинакова для  всех вариантов)	руб.	2,50	2,50	2,50
5. Прямые материальные  затраты на производство продукции  по материалу А (=3*4)	руб.	348 470,00	344 300,00	361 370,00
Материал Б
6. Расход материала  Б на единицу изделия (одинаков  для всех вариантов)	кг	1	1	1
7. Потребность  в материале Б на весь объём  (=1*6)	кг	34 847	34 430	36 137
Итого расход материал Б:	кг	105 414
8. Средняя цена  за 1кг материала Б (одинакова  для всех вариантов)	руб.	8,70	8,70	8,70
9. Прямые материальные  затраты на производство продукции по материалу Б (=7*8)	руб.	303 168,50	299 541,00	314 391,90
10.Прямые материальные  затраты на производство по  видам продукции  (=5+9)	руб.	651 638,50	643 841,00	675 761,90
ПРЯМЫЕ  МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ	руб.	1 971 241,40

Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность в материалах в натуральном выражении можно рассчитать по следующей формуле:

М = Н*Q,

где Н — норма  расхода на единицу продукции;

Q — объем производства.

Далее составляют бюджет приобретения материалов, где рассчитывается, какое количество материалов необходимо закупить с учётом имеющегося и запланированного уровня запасов.

 

Запас материалов А и Б на начало и на конец периода одинаков для  всех вариантов.

 

Таблица 6 – Бюджет приобретения материалов

Показатели   Наимено- вание мат.	Потребность на расход, кг	Запас материала  на конец периода, кг	Итого потребность  в материале, кг	Запас материала  на начало периода, кг	Объём закупок, кг	Цена за 1 кг	Стоимость закупок, тыс. руб.
1	2	3	4 = 3 + 2	5	6 =4 - 5	7	8 = 6 * 7
Материал А	421 656	380	422 036	248	421 788	2,50	1 054 470
Материал Б	105 414	420	105 834	254	105 580	8,70	918 546
ИТОГО:							1 973 016

 

Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана).

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Составляется  на базе данных производственной программы; на основании расчётов службы нормирования труда или отраслевых норм, на основании данных тарифно-квалификационных справочников. 

 

Средняя часовая тарифная ставка одинакова  для всех вариантов.

 

Таблица 7 – Бюджет прямых затрат на оплату труда 

Показатели   Наимено- вание продукции	Трудоемкость единицы продукции, ч	Средняя часовая  тарифная ставка, руб.	Прямые затраты  на оплату труда на 1 шт., руб.	Объём производства, шт.	Общие затраты  на оплату труда, руб.
1	2	3	4 = 2 * 3	5	6 = 4 *5
Продукт 1	0,5	60	30	34 847	1 045 410
Продукт 2	0,4	80	32	34 430	1 101 760
Продукт 3	0,6	60	36	36 137	1 300 932
ИТОГО:					3 448 102,00

 

Для определения  плановых затрат на оплату труда ожидаемый  объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затем сводят в единую форму.

 

Бюджет  общепроизводственных расходов

Общепроизводственные  расходы включают в себя цеховые  затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.

 

Общепроизводственные  расходы одинаковы для всех вариантов.

Таблица 8 – Бюджет общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
Переменные  расходы – всего, в т.ч.	1050
Вспомогательные материалы	200
Заработная  плата вспомогательных рабочих	350
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	500
Постоянные  расходы – всего, в т.ч.	1170
Амортизация	370
Заработная  плата контролеров, мастеров, начальников цехов	300
Электроэнергия  на освещение	100
Ремонт, техобслуживание	400
ИТОГО:	2220