Управление затратами производства и прибылью

По степени регулируемости затраты можно разделить на три группы: полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты отражают четкую (функциональную) взаимосвязь  между "входом" и "выходом" процесса производства. На них возможно воздействовать в краткосрочном периоде. Примером полностью регулируемых затрат являются сырье и основные материалы.

Частично регулируемые – это  затраты, возникающие в результате решений, принимаемых руководителем  периодически. Жесткая причинно-следственная связь между "входом" и "выходом" процесса производства отсутствует (например, затраты на маркетинговые исследования и рекламу).

Затраты, на величину которых невозможно воздействовать в краткосрочном  периоде, являются слаборегулируемыми (например затраты на строительство нового цеха).

Классификация затрат по степени регулируемости на предприятиях применяется в сочетании  с его делением на центры ответственности.

 

3. Понятие центров ответственности

 

Центр ответственности – это  сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решение. На рис. 1.2 представлена классификация центров ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2. Классификация центров ответственности

Центр затрат – это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером центра регулируемых затрат может служить цех основного производства. Основной целью центра регулируемых затрат является достижение оптимального соотношения между затратами и выпуском продукции. Центрами частично регулируемых затрат являются цеха вспомогательного производства. К центрам слабо регулируемых затрат можно отнести конструкторское  бюро, администрацию предприятия.

Центр выручки – это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку (за затраты частично). Например, отдел сбыта, который отвечает за выручку и за коммерческие расходы.

Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. Примером служит предприятие в составе объединения.

Центр инвестиций – подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения, доходы и затраты (например, новый строящийся производственный объект).

При делении предприятия на центры ответственности необходимо учитывать  следующие требования:

в каждом центре должен быть ответственный;

в каждом центре затрат должны быть показатели для измерения объема деятельности и база для распределения косвенных  расходов;

на центр затрат целесообразно  относить только затраты, непосредственно  связанные с его работой;

деление предприятия на центры ответственности сильно влияет на мотивацию руководителей соответствующих центров, поэтому необходимо учитывать социально-психологические факторы.

Классификация затрат и деление  предприятия на центры ответственности  являются базой для создания на предприятии системы управленческого учета, представляющей собой важнейший элемент системы управления затратами и прибылью предприятия.

4. Себестоимость продукции

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и прочих ресурсов. Состав себестоимости реализованной продукции в Украине регламентируется ПБУ 16 "Затраты". Как показано на рис. 1.1., она включает производственную себестоимость продукции, нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты и сверхнормативные производственные затраты.

Состав затрат, относимых к производственной себестоимости продукции (работ, услуг), представлен в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Состав производственной себестоимости

 

Группы статей затрат	Состав затрат
1	2
Прямые материальные затраты	Стоимость: сырья и основных материалов, которые создают основу производимой продукции; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; вспомогательных и иных материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат
Прямые затраты на оплату труда	Заработная плата и  другие выплаты рабочим, занятым  в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно  отнесены к конкретному объекту затрат
Другие прямые затраты	отчисления на социальные цели; плата за аренду земельных  и имущественных паев; амортизация и т.п., которые  могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат

 

Продолжение табл. 1.2

 

1

2

Общепроизвод-ственные затраты

Все переменные и часть постоянных общепроизводственных затрат,  которые  могут быть распределены между конкретными  видами продукции: затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные цели и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.); амортизация основных средств  общепроизвод-ственного (цехового, участкового, линейного) назначения; амортизация нематериальных активов  обще-производственного (цехового, участкового, линейного) назначения; затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, иных необоротных  активов общепроизводственного назначения; затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные цели работников, занятых усовершенствованием  технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, иных эксплуатационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.); затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений; затраты на обслуживание производственного  процесса (оплата труда общепроизводственного  персонала; отчисления на социальные цели, медицинское страхование рабочих  и аппарата управления производством; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг); затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды; другие затраты (потери от брака, оплата простоев и т.п.)

 

Приведенный перечень статей затрат, включаемых в производственную себестоимость  продукции, близок к используемым в  странах с развитой рыночной экономикой.

В экономической литературе выделяют два понятия себестоимости продукции: производственную и полную. Производственная себестоимость представлена затратами только на производство, полная – на производство и реализацию продукции. Однако, принятый в ПБУ 16 "Затраты" алгоритм расчета себестоимости реализованной продукции не предполагает включение в ее состав административных расходов и расходов на сбыт. Следовательно, в практической деятельности предприятий расчет полной себестоимости отсутствует.

Помимо видов существуют также  формы себестоимости: плановая, нормативная  и отчетная.

В основе плановой себестоимости лежат усредненные нормы расхода различных видов ресурсов. Плановая себестоимость обычно рассчитывается на год с разбивкой по кварталам и является максимально допустимой величиной, отклонение от которой в большую сторону является для предприятия нежелательным.

В отличие от плановой нормативная себестоимость рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Она имеет место на тех предприятиях,  где применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Отчетная (фактическая) себестоимость определяется фактическими затратами на производство продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период.

 

5. Понятие дохода, критерии признания доходов

 

В соответствии с П(С)БУ 3 "Отчет  о финансовых результатах" и П(С)БУ 15 "Доход" под доходом понимается увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением роста капитала за счет  взносов собственников). Экономическая выгода – это потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования  активов.

Из приведенного ранее определения  дохода вытекают критерии его признания. Во-первых, доход признается при  увеличении актива или погашении  обязательства, которые приводят к увеличению собствен-ного капитала предприятия.

Во-вторых, доход признается, если его оценка может быть достоверно определена.

Названные ранее  критерии признания дохода, как правило, применяются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах, для отражения сути операции необходимо применять критерии признания к отдельным элементам одной операции, которые подлежат оценке, если это следует из сути такой хозяйственной операции. Например, если стоимость реализации продукции включает сумму за предстоящие услуги (допустим, монтаж), которую нужно определить, эта сумма подлежит отсрочке и признается доходом в периоде предоставления такой услуги.

Критерии признания  применяются к двум и более операциям одновременно, если они связаны таким образом, что суть хозяйственной операции нельзя понять без рассмотрения серии операций в целом. Например, предприятие может реализовать товары и одновременно заключать отдельные договоры на приобретение этих товаров позже, таким образом опровергая существенный результат операции. В данном случае обе операции должны рассматриваться вместе.

Не признаются доходами, поскольку не являются экономическими выгодами и не ведут к увеличению собственного капитала такие поступления от других лиц:

налог на добавленную  стоимость, акцизы, другие налоги и  обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

поступление по договорам комиссии, агентскому и  другому аналогичному договору в  пользу комитента, принципала и т.п.;

сумма предварительной  оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

задаток под залог  или в погашение займа, если это  предусмотрено соответствующим  договором;

поступления, принадлежащие  другим лицам.

 Все перечисленные  ранее суммы не включаются только в сумму чистого дохода, однако попадают в общую сумму валового дохода.

 

6. Классификация доходов

 

Признанные доходы от обычной деятельности классифицируются по следующим группам:

доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

прочие операционные доходы;

доход от участия в капитале;

прочие финансовые доходы;

прочие доходы;

чрезвычайные доходы.

Состав каждой группы доходов представлен  в табл. 1.3.

 

Таблица 1.3.

Состав групп доходов предприятия

Группа дохода	Статьи доходов
1. Доход от реализации	Доход от реализации готовой  продукции; доход от реализации товаров; доход от реализации работ  и услуг
2. Прочие операцион-ные  доходы	Доход от реализации иностранной  валюты; доход от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; полученные пеня, штрафы, неустойки; доход от возмещения ранее  списанных активов; доход от списания кредиторской задолженности; полученные гранты и  субсидии; доход от прочих операций
3. Доход от участия  в капитале	Доход от инвестиций в  предприятия; доход от участия в  ассоциированных предприя-тиях; доход от участия в  совместных предприятиях; доход в дочерних предприятиях
4. Прочие финансовые  доходы	Дивиденды полученные; проценты полученные; прочие доходы от финансовых операций
5. Прочие доходы	Доход от реализации необоротных  активов; доход от реализации финансовых инвестиций; доход о реализации имущественных  комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц; бесплатно полученные активы; прочие доходы от обычной  деятельности
6. Чрезвычайные до-ходы	Возмещение убытков  от чрезвычайных событий; прочие чрезвычайные доходы