Управление затратами производства и прибылью

Обеспеченная сумма  покрытия рассчитывается как разность между известной величиной рыночной цены на изделие и прямыми переменными затратами.

Калькуляция себестоимости по контроллингу имеет ряд преимуществ по сравнению с нормативной калькуляцией. Среди них: простота расчетов, большая мобильность и прямой учет обоих компонентов – покрытия прямых переменных затрат и суммы покрытия для затрат на организацию (подготовку) производства и прибыли, что делает метод пригодным для управления прибылью на любом уровне – от предприятия в целом до цеха.

На основе сумм покрытия осуществляется управление прибылью в системе "контроллинг. Определяют первую, вторую и третью суммы покрытия. Их расчет представлен в форме табл. 3.1.

Таблица 3.1

Учет затрат и финансовых результатов  в системе "контроллинг"

Номер строки	Наименование показателя	Значение показателя, грн.
01	Чистый доход
02	Прямые материальные затраты
03	Прямые затраты на оплату труда
04	Прочие прямые затраты
05	Прямые переменные затраты (02+03+04)
06	Сумма покрытия 1 (01–05)
07	Переменные общепроизводственные расходы
08	Постоянные общепроизводственные расходы
09	Затраты на организацию (подготовку) производ-ства группы 1 (07+08)
10	Сумма покрытия 2 (06–09)
11	Затраты на организацию (подготовку) производства группы 2
12	Сумма покрытия 3 (10–11)
13	Данные о прочих операционных доходах (+) и расходах (–)
14	Операционная прибыль (+), убыток (–) (12±13)

 

Следует отметить, что расчет суммы покрытия 3 производится при управлении прибылью на уровне предприятия в целом.

Таблица 3.1 служит формой отчетности для предприятия, использующего систему "контроллинг". 

Контрольные вопросы к теме 3

 

1. Раскройте сущность системы  «контролинг».

2. Укажите цели и функции контроллинга.

3. Дайте характеристику оперативного  и стратегического контроллинга.

4. Назовите группы затрат по  контроллингу. Раскройте состав  каждой группы затрат.

5. Дайте понятие суммы покрытия.

6. Какие факторы учитываются  при составлении отчетности  по контроллингу?

Тема 4. Планирование затрат на производство продукции

1. Нормативный метод планирования  затрат.

2. Метод планирования затрат  по технико-экономическим факторам.

3. Параметрический метод планирования  затрат.

4. Планирование затрат по системе "контроллинг".

5. Общие принципы укрупненного  прогнозирования себестоимости  изделий.

 

1. Нормативный  метод планирования затрат

 В настоящее время при  планировании себестоимости продукции  на промышленных предприятиях  применяются два метода: нормативный и пофакторный.

Нормативный метод является самым  точным и детализированным. Он используется при разработке детальных текущих (годовых и квартальных) плановых.

Сущность нормативного метода заключается  в определении плановой суммы  затрат для каждого вида ресурсов, исходя из разработанных норм и нормативов расходования этих ресурсов на единицу всех видов продукции (работ, услуг).

Основным методологическим документом, регламентирующим порядок планирования производственной себестоимости продукции на основе нормативного метода, является «Типовое положение по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности»[18].

Согласно этому документу, плановую себестоимость рекомен-дуется определять двумя способами:

1. путём калькулирования себестоимости каждого вида продукции и суммирования затрат по всем видам продукции;
2. путём составления сметы затрат на производство.

Классификация затрат по калькуляционным  статьям указывает на направленность расходов, их связь с процессом производства продукции.

Смета затрат показывает, сколько  на данном предприятии за определённый период должно быть израсходовано овеществлённого  и живого труда независимо от того, где произведены эти расходы  – в основном или во вспомогательном  производствах, на складе или в заводоуправлении. Смета затрат составляется для определения общей суммы затрат на производство для всего объёма товарной продукции. Она позволяет выявить структуру себестоимости, составить баланс доходов и расходов.

Нормативный метод обеспечивает возможность  получения детальных сведений по себестоимости во всех разрезах, а  также независимость плана от всех факторов случайного характера, влияющих на уровень себестоимости продукции.

Другим преимуществом нормативного метода является то, что уровнем планирования при его реализации служит не только предприятие в целом, но и его подразделения, что увеличивает точность и достоверность планов.

Вместе с тем, составление плановых калькуляций на все виды изделий  на предприятиях с большой и часто меняющейся номенклатурой продукции представляет собой весьма трудоёмкую работу, выполнить которую в сжатые сроки, отведенные для составления проекта плана, практически невозможно.

Кроме того, к моменту составления  проекта не всегда известна полная номенклатура продукции, обычно нет ещё предусмотренных и утверждённых для планового года норм расхода материалов и трудовых затрат для отдельных изделий, не определены хозяйственные связи по кооперированным поставкам. Без всех этих исходных предпосылок составление плановых калькуляций нецелесообразно.

В этой связи в практике планирования себестоимости на предприятиях применяется  другой нормативный метод – составление  сметы затрат на производство. Для  использования этого метода необходимо иметь расчёт прямых затрат по статьям расходов, а также комплексных затрат вспомогательных и подсобных производств, расчленить накладные и комплексные расходы по элементам и затем составить сводку всех затрат по элементам с выделением из них той части, которая относится на производство товарной продукции.

Составление сметы затрат предполагает тем самым предварительное проведение детальных плановых расчётов, которые  должны основываться на утверждённых в установленном порядке расходных  нормах и технико-экономических  нормативах. Однако практически ни на одном предприятии нет норм всех прямых и накладных расходов. В промышленности технически обоснованными нормами охватывается менее половины материальных, трудовых и прочих затрат.

Кроме того, по смете затрат нельзя выявить и правильно отразить в плане экономическую эффективность намечаемых к внедрению организационно-технических мероприятий.

 

2. Метод планирования  затрат по технико-экономичес-ким  факторам

 

В системе плановых расчётов себестоимости  продукции на этапе разработки перспективных планов, проектов текущих годовых планов, окончательных вариантов годовых планов и прогнозов себестоимости важное место принадлежит методу расчёта себестоимости по технико-экономическим факторам.

Сущность пофакторного метода заключается  в определении плановой величины себестоимости при условии сохранения уровня затрат, сложившегося в базовом периоде, с последующим изменением его под влиянием технико-экономических факторов.

Выделяют следующие группы факторов:

изменение объёма производства;

изменение организации производства и условий  труда;

изменение природных условий и  способов добычи полезных ископаемых;

другие факторы.

Расчёт снижения себестоимости  продукции по технико-экономическим  факторам производится по следующему алгоритму:

1. определяется уровень затрат на 1 грн. товарной продукции в базисном периоде;
2. рассчитывается себестоимость товарной продукции планируемого периода при сохранении условий производства продукции в базисном году;
3. определяется влияние на себестоимость отдельных групп технико-экономических факторов  и общая сумма экономии в планируемом году;
4. устанавливается себестоимость товарной продукции планируемого периода в ценах базисного года, но в условиях производства продукции планируемого периода;
5. определяется уровень затрат на 1 грн. товарной продукции в планируемом году и его изменение к затратам базисного года;
6. определяется себестоимость и товарная продукция в ценах и условиях планируемого периода, при этом учитывается влияние изменения цен на используемые ресурсы и на изготавливаемую продукцию;
7. исчисляется уровень затрат на 1 грн. товарной продукции в планируемом периоде в ценах и условиях планируемого периода.

Методика расчёта изменения  себестоимости продукции за счёт технико-экономических факторов приведена  в «Типовом положении по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности».

К преимуществам пофакторного метода можно отнести: сокращённый состав и объём требуемой входной  информации; существенное снижение трудоёмкости расчётов; выделение в общем снижении себестоимости доли участия каждого фактора; высокая степень обоснованности планов.

Недостатком данного метода является невозможность получения детальных  сведений о себестоимости как  по предприятию в целом, так и  по его структурным подразделениям.

3. Параметрический метод  планирования затрат

 

В теоретических и методологических исследованиях и разработках  получил применение параметрический  метод планирования себестоимости  продукции. Он используется в следующих  случаях:

1) при долгосрочном (5 – 10 лет) планировании и прогнозировании себестоимости, когда исходных данных недостаточно для использования других методов;

2) при проектировании себестоимости  новой продукции.

Сущность параметрического метода заключается в использовании  для расчёта себестоимости эмпирических формул, выражающих зависимость затрат от условий производства и параметров продукции.

К преимуществам данного метода следует отнести: возможность получения  ориентировочной, но достаточно обоснованной оценки себестоимости продукции при ограниченном перечне исходных данных;

влияние на показатели себестоимости  только закономерных, устойчивых причин; увязка затрат с потребительскими свойствами продукции.

Недостатками параметрического метода планирования себестои-мости продукции  являются:

высокая трудоёмкость и сложность  подготовительных работ;

отражение лишь общей тенденции  изменения затрат, что создаёт  возможность появления погрешностей в каждом конкретном случае.

 

4. Планирование  затрат по системе «контроллинг»

 

С точки зрения контроллинга планирование – важнейшая задача, необходимая для активного развития предприятия.

Годовое планирование операционных затрат по системе       «контроллинг » осуществляется в три этапа:

1) составление годового плана  для структурных подразделений  и предприятия в целом;

2) определение на основе годового  плана приоритетных направлений  развития предприятия;

3) разбивка годового плана по  кварталам.

При составлении годового плана  исходными данными служат отчётные показатели о производственной деятельности предприятия в первых трёх кварталах текущего года и плановые показатели, которых предполагается достичь, с учётом ожидаемой ситуации в 4 квартале текущего года. Необходимо также иметь информацию о составе операционных затрат предприятия за 1 – 3 кварталы и ожидаемом значении этих затрат в 4 квартале текущего года. По комплексным статьям затрат необходимо иметь смету затрат, а также знать долю переменных и постоянных затрат.

Планирование затрат, связанных  с операционной деятельностью предприятия, выполняется по форме, которая представлена в табл. 4.1.

Таблица 4.1

 Планирование операционных  затрат предприятия по системе  контроллинга

№ стро-ки	Показатель	Накопленные фактические  данные за      1 - 3 кв. тек. года	Ожидае-мое выполне-ние  в 4 кв. тек. года	Ожидае-мое выполне-ние в тек. году	План на буду-щий год
01	Объем товарной про-дукции в оптовых ценах (без НДС)
02	Прямые материальные затраты
03	Прямые затраты на оплату труда
04	Прочие прямые переменные затраты
05	Сумма покрытия 1 (01–(02+03+04)
06	Затраты на организа-цию (подготовку) груп-пы 1, в т.ч.
061	условно-переменные
062	условно-постоянные
07	Сумма покрытия 2  (05–06)
08	Затраты на организа-цию (подготовку) груп-пы 2, в т.ч.
081	условно-постоянные
082	условно-переменные
09	Сумма покрытия 3  (07–08)
10	Прочие операционные доходы (+), расходы (–)
11	Операционная прибыль (09±10)