Управление затратами производства и прибылью

7. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативные затраты  основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Ответственность по установлению нормативных цен на все основные материалы несет отдел снабжения. Определяя нормативные цены, должны быть учтены все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и пр.

Нормативное количество основных материалов – это оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая  оценка является одной из наиболее трудных задач в  установлении нормативов. На нее оказывает влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, степень износа оборудования, квалификация рабочих.

Нормативные прямые затраты  труда с отчислениями на социальные мероприятия исчисляются умножением нормативной трудоемкости на нормативную ставку прямой оплаты труда и на ставку отчислений  на социальные нужды.

Нормативное рабочее время (трудоемкость) отражает время, необходимое для  каждого подразделения, станка или  процесса, чтобы произвести одну единицу  или одну партию изделий. В случаях замены оборудования, материалов, изменения квалификации рабочих нормативная трудоемкость должна пересматриваться.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражается часовой тарифной ставкой рабочих-сдельщиков. Такие ставки зафиксированы либо в трудовом контракте, либо указаны в тарифной сетке.

Ставка отчислений на социальные мероприятия устанавливается в законодательном порядке. Сюда входят отчисления в пенсионный фонд, социальное страхование, в фонд содействия занятости и в фонд страхования от несчастного случая.

Общепроизводственные  нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов, которые основаны на нормативных коэффициентах.

Нормативные коэффициенты постоянных и переменных общепроизводственных затрат могут быть определены путем деления соответственно планируемых переменных и постоянных общепроизводственных затрат на нормальную мощность, выраженную в машино- или человеко-часах.

Использование нормативов затрат в  калькулировании себестоимости продукции позволяет вести контроль над затратами на основе определения отклонений фактических затрат от нормативных. Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае – благоприятным.

Определение и анализ отклонений являются инструментами анализа и оценки деятельности предприятия, информационной базой для принятия управленческих решений.

 

3. Характеристика  системы учета затрат "директ-костинг"

 

В связи с переходом к рыночной экономике возрастает интерес к такой системе учета затрат как "директ-костинг". Данная система нашла широкое распространение на предприятиях США и Германии. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Сущность системы "директ-костинг" заключается в делении производственных затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменений объема производства.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные носит  условный характер, так как многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Кроме того, постоянные затраты являются таковыми только в  краткосрочном периоде.

Система "директ-костинг" предусматривает  учет затрат по отдельным видам продукции (объектам затрат) по усеченной себестоимости  – на уровне переменных затрат, что не позволяет составить точную калькуляцию фактической себестоимости и не дает ответа на вопрос: сколько стоит произведенный продукт.

Однако вышеуказанные недостатки перекрываются аналитичес-кими преимуществами  данной системы. Наиболее важные из них следующие:

оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

определение цены на новую продукцию;

расчет вариантов изменения  производственной мощности предприятия;

выбор стратегии снабжения предприятия  комплектующими изделиями и  полуфабрикатами;

оценка эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Как указывалось ранее, в основе системы "директ-костинг" лежит  деление затрат на постоянные и переменные. В зарубежной практике для повышения  объективности разделения затрат на постоянные и переменные используется ряд эффективных методов. Среди них: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического  построения  сметного уравнения и графический метод.

Для построения уравнения общих  затрат на производство и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

1) находится разность между максимальным  и минимальным значением объема  производства за рассматриваемый  период:

,                                 ( 2.1)

2) определяется разность в затратах, соответствующих максимальному  и минимальному объемам производства:

,                               ( 2.2)

3) определяется ставка переменных  затрат на одно изделие (з_пер):

,                                            (2.3)

4) определяется общая величина  переменных затрат при максимальном  и минимальном выпусках:

,                          (2.4)

,                            (2.5)

5) определяется величина постоянных  затрат, как разность между общими  затратами и их переменной  частью:

,         (2.6)

6) составляется уравнение общих  затрат, отражающее зависимость  общих затрат от объема выпуска:

.                                 (2.7)

В основе метода статистического построения сметного уравнения лежит метод  наименьших квадратов.

Зависимость изменения затрат (постоянных, переменных и общих) от объема выпуска  можно представить графически (рис. 2.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. Зависимость затрат от объема выпуска продукции

Степень реагирования затрат на изменение  объема производства продукции может  быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат (К_р.з.), который определяется по формуле:

,                                       (2.8)

где ΔЗ – изменение затрат за период, в %;

      ΔQ – изменение  объема производства, в %.

В зависимости от соотношения темпов роста объема  производства и различных элементов переменных затрат, последние подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Значение коэффициента реагирования затрат для различных видов затрат представлено в табл. 2.1.

 

Таблица 2.1

Характеристика затрат

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер затрат в зависимости  от изменения объема производства
К = 0	Постоянные
0 < К < 1	Дегрессивные
К = 1	Пропорциональные
К > 1	Прогрессивные

 

Для обеспечения снижения себестоимости  и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы снижения дегрессивных затрат превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных переменных затрат.

Важным этапом в анализе расходов является деление  постоянных затрат на полезные и бесполезные (холостые). Величину полезных и бесполезных затрат можно определить имея данные о максимально возможном (N_max) и фактическом (N_ф) объемах производимой продукции:

Величина полезных постоянных затрат (З_{пост.(пн.)}) определяется по формуле:

              .                                (2.9)

Бесполезные постоянные затраты (З_{пост(хол.)}) определяются как:

.                      (2.10)

Ценность деления постоянных затрат на полезные и бесполезные заключается  в оперативности получения данных о прибыли и нахождении резервов ее повышения.

 

 

4. Аналитические  возможности системы "директ-костинг"

 

Аналитические возможности системы "директ-костинг" наиболее полно  раскрываются при исследовании  взаимосвязи "затраты-объем-прибыль". Исходное уравнение для анализа можно выразить следующим образом:

,                         (2.11)

где р – цена единицы продукции, грн./ед.;

q – объем реализации продукции, в натуральном выражении;

П – прибыль, грн.

Если предприятие работает прибыльно, то значения П>0, если убыточно, то П<0, а если П=0, то нет ни прибыли, ни убытка, и выручка от реализации равна затратам.

Графическое изображение взаимосвязи "затраты-объем-прибыль" представлено на рис. 2.3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.3. Взаимосвязь "затраты-объем-прибыль"

(q_к – точка критического объема реализации (производства) продукции, в которой общие затраты равны выручке; В_кр – выручка от реализации продукции в критической точке). 

Уравнение 2.11 является основой для  раскрытия аналитических возможностей системы "директ-костинг", которые заключаются в следующем.

1. Определение критического объема производства (реализации) продукции:

.                                       (2.12)

2. Определение критического объема выручки от реализации (применяется в том случае, если предприятие выпускает продукцию различного назначения):

,                                       (2.13)

где К_в – коэффициент выручки, определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации в анализируемом периоде.

3. Определение  предела безопасности деятельности  предприятия (ПБ) в анализируемом  периоде:

,                                  (2.14)

или

,                                (2.15)

где  q_а – объем производства (реализации) в анализируемом периоде, шт.;

В_ра – выручка от реализации продукции в анализируемом периоде, грн.

По оценкам зарубежных экономистов  предел безопасности деятельности предприятия  должен превышать 30 %.

4. Расчет критической цены реализации (р_к):

.                                    (2.16)

5. Расчет критического уровня постоянных затрат (З_пост.к):

.                               (2.17)

6. Расчет планового объема для  заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли (q_Ппп):

,                                 (2.18)

где П_пп – сумма ожидаемой прибыли, грн.

7. Расчет объема продаж, дающего  одинаковую прибыль по различным  вариантам производства (технологии, цен, структуры затрат и пр.) (q_м):

,                     (2.19)

где  З_пост1, З_пост2 – постоянные затраты по различным вариантам;

р₁, р₂ – цены за единицу продукции по различным вариантам;

з_пер1, з_пер2 – переменные затраты на единицу продукции по различным вариантам.

Графическое решение данной задачи представлено на рис. 2.4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.4.  Зависимость прибыли от объема продаж

При объемах продаж до q_м предпочтение можно отдать варианту I, у которого  критическая точка ближе к началу координат, чем  у вариан-та II, а значит, прибыль начинает поступать раньше.

После пересечения  точки М ситуация меняется. Предпочтительным становится вариант II , так как он приносит более высокую прибыль.

8. Оптимизация прибыли, затрат и объема продаж. При решении задачи максимизации прибыли необходимо учитывать период (краткосрочный или долгосрочный) и тип конкуренции на рынке сбыта продукции. Решение данной задачи рассматривается в курсах "Микроэкономика" и "Экономика предприятия".

 

 

5. Пооперационный  учет затрат