Управление затратами производства и прибылью

 

Для заполнения табл. 4.1 необходимо знать  группировку операционных затрат по системе контроллинга. Группировка  затрат по контроллингу приводится в теме 3.

Расчёт в табл. 4.1 производится в  четыре этапа:

1. суммируется и заносятся в графу 3 фактические данные за        1 - 3 кварталы текущего года;
2. в графу 4 заносятся планируемые показатели, которых предполагается достичь в 4 квартале текущего года;
3. в графу 5 заносятся данные полученные как сумма граф 3 и 4;
4. данные графы 5 необходимо скорректировать с учётом целей, поставленных на планируемый год.

Таким образом, для заполнения графы 6 необходимо все условно-переменные затраты текущего года умножить на индекс роста объёма производства в планируемом году по сравнению с текущим. Условно-постоянные затраты остаются на уровне текущего года, если их изменение не предусмотрено планом на будущий год.

При разработке годового плана для структурных подразделений расчёт в табл. 4.1 заканчивается определением суммы покрытия 2, так как операционные затраты, включаемые в состав затрат на организацию (подготовку) группы 2 по видам деятельности не распределяются.

На основе табл. 4.1 определяется структура операционных затрат предприятия в текущем и планируемом годах, делаются соответствую-щие выводы об изменении структуры затрат.

Контроллинг, помимо функции планирования, позволяет определить наиболее выгодные для предприятия виды продукции  (виды деятельности).

Для определения на основе годового плана приоритетных направлений  развития предприятия необходимо представить  план на следующий год в разрезе  видов продукции (видов деятельности), представляющих, с точки зрения контроллинга, так называемые  «центры прибыли».

При разработке плана по видам продукции  рассчитываются такие же показатели, какие указаны в графе 2 табл. 4.1. Однако расчёт заканчивается определением суммы покрытия 2. Затраты на организацию (подготовку) группы 1 (общепроизводственные расходы) распределяются по видам продукции пропорционально принятой на предприятии базе распределения этих расходов.

На основе разработанного плана  по видам продукции составляется табл. 4.2, в которой показывается доля показателя, приходящаяся на каждый вид продукции.

 

Таблица 4.2

Структура затрат и сумм покрытия  по видам выпускаемой  продукции, в %

Максимальное отношение суммы  покрытия 2 к объёму выпуска свидетельствует  о том, что данный вид продукции ( вид деятельности ) является для предприятия наиболее приоритетным.

Третьим этапом годового планирования по контроллингу является разбивка годового плана по кварталам.

При неизменном в течение года ходе производственной деятельности (без  сезонных колебаний) квартальные планы  определяются как показатели, составляющие 1/4, 2/4, 3/4 и 4/4 итогов года, т. е. нарастающим итогом. При наличии сезонных колебаний учитываются коэффициенты сезонности.

Таким образом, внедрение контроллинга как метода планирования затрат позволяет  учесть особенности выпуска разных видов продукции и более рационально планировать затраты в течение года.

 

5. Общие принципы  укрупнённого прогнозирования себестоимости  изделий

 

Планирование затрат и себестоимости  отдельных видов продукции, выполнено  по системе «контроллинг», ведётся без учёта внешних факторов в планируемом периоде.

Основными внешними для предприятия факторами, определяющими динамику затрат на производство продукции (работ, услуг), являются:

законодательные и нормативные акты, принимаемые  в государстве;

инфляционные  процессы, протекаемые в сфере  производства и реализации продукции  производственного назначения и  товаров народного потребления (ТНП);

Законодательные и нормативные акты оказывают  значительное воздействие на затраты  производства, поскольку либо ограничивают цены на материалы, топливо, оборудование, либо либерализируют их.

Инфляция, касающаяся продукции производственного  назначения и ТНП, протекает параллельно, но различными темпами. В результате первой происходит рост цен на материальные затраты, включая машины и оборудование. Инфляция по ТНП приводит в итоге к необходимости увеличения средств, направляемых на потребление. Обе эти стороны инфляции однонаправлены (в сторону роста цен) и подталкивают друг друга.

Поэтому, аналогично тому, как существует известное деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные, для целей краткосрочного прогнозирования и планирования себестоимости изделий её составляющие необходимо сгруппировать по степени подверженности тем или иным факторам и темпом изменения. При этом, чтобы повысить точность расчётов, следует в максимально возможной степени использовать показатели натуральные, удельные    и т. д. Они должны быть зафиксированы на определённый момент.

В  составе себестоимости следует  выделять четыре составляю-щие:

амортизационные отчисления;

материальные затраты;

затраты на оплату труда с отчислениями на социальные мероприятия;

прочие затраты.

        Амортизационные  отчисления, входящие в общепроизводственные  расходы для укрупнённых расчётов, могут быть приняты неизменными. Объясняется это тем, что стоимость основных фондов, относящихся к соответствующим статьям, в короткие промежутки времени не- значительно изменяется, а если и будет проведена их индексация, то сумму амортизационных отчислений, приходящихся на конкретное изделие, достаточно будет умножить на соответствующий коэффициент.

         Материальные  затраты в наибольшей степени  подвержены инфляции. Поэтому для  их планового расчета необходимо  знать достаточно точную натуральную  норму расхода каждого вида материала на конкретное изделие и цены на материалы (прогнозируемые, договорные или среднебиржевые) на момент их приобретения для выпуска данного изделия. Это относится к основным материалам.

Материальные затраты в комплексных  статьях также следует индексировать. Для чего зафиксированную (обоснованную) сумму этих затрат в каждой статье надо умножать на индекс стоимости материалов. В укрупненных расчетах в качестве такого индекса можно использовать индекс роста стоимости основных материалов.

Оплата труда также должна индексироваться. Для этого зафиксированную на определенный момент сумму заработной платы рабочих и сумму оплаты труда в комплексных статьях следует умножить на индекс роста оплаты труда, достигаемый на момент выпуска изделия.

Этот индекс можно установить двумя способами. Во-первых, если предприятие ограничено фондом оплаты труда, то индекс можно рассчитать, прогнозируя рост минимальной заработной платы. Во-вторых, в случае снятия ограничений на фонд оплаты труда индекс заработной платы можно установить, исходя из желаемого ее  роста в соответствии с прогнозом роста стоимости минимального потребитель-ского бюджета.

Прочие затраты, входящие в состав общепроизводственных расходов, рекомендуется  индексировать на прогнозируемый индекс инфляции.

Распределение общепроизводственных расходов между изделиями в условиях постоянного роста расходов на оплату труда нежелательно производить  пропорционально заработной плате  рабочих, так как непропорциональность в росте заработной платы будет  существенно снижать объективность такого распределения.

Наиболее стабильным, не подверженным инфляции и, вместе с тем, прямо связанным  с оплатой труда, является показатель трудоемкости. Именно пропорционально  трудоемкости и следует распределять эту статью затрат по видам продукции.

Основываясь на изложенных принципах, в общем виде расчет прогнозируемой себестоимости изделия производится по формуле:

,(4.1)

где  Сі – прогнозируемая себестоимость  і-го изделия;

        Нм, Цм – норма расхода м-го  материала на і-ое изделие и его цена соответственно;

        n – число видов основных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

        Зр – заработная  плата основных производственных  рабочих с отчислениями на  социальные цены на і-е изделие;

        Из – индекс  роста заработной платы в прогнозируемом  периоде; 

        Мj – материальные  затраты в j- ой комплексной статье, зафиксированные на определенный момент ;

        Им – индекс  стоимости материалов;

        Зj – зафиксированная величина расходов на оплату труда в j-ой комплексной статье;

        Аj – амортизационные отчисления  в j-ой комплексной статье;

         Jи – прогнозируемый индекс инфляции;

         Прj – прочие затраты в комплексной статье;

         К –  количество комплексных статей расходов.

        Индекс стоимости  материалов определяется по формуле:

             ,                                (4.2)

 

где  Ц_Мф, Ц_Мп – цены материалов, соответственно зафиксированные на определенную дату и прогнозируемые на момент приобретения.

Преимуществами метода укрупненного прогнозирования себестоимости  изделий являются:

доступность необходимой инфляции;

сравнительная простота расчетов;

учет  влияния инфляции на рост затрат;

обоснованность и достоверность  получаемых результатов.

 

Контрольные вопросы  к теме 4

 

1. Перечислите действующие на  предприятиях методы планирования  затрат на производстве.

2. Укажите преимущества и недостатки  нормативного метода планирования  затрат.

3. В чем состоит сущность пофакторного  метода планирования затрат?

4. Укажите условия применения  различных методов планирования  затрат.

5. Раскройте этапы годового планирования  по контроллингу.

6. По какому критерию определяется приоритетное направление развития предприятия?

7. В чем состоит сущность  укрупненного метода прогнозирования себестоимости продукции?

8. Как группируются затраты по  степени подверженности влияния  внешних факторов?

 

Тема 5. Факторный  анализ отклонений как средство контроля затрат

1. Методы анализа отклонений.
2. Расчет отклонений прямых материальных затрат.
3. Расчет отклонений прямых затрат на оплату труда.

4. Расчет отклонений общепроизводственных  расходов.

 

  1. Методы анализа отклонений

Важнейшей  частью системы управления затратами является оценка результатов  деятельности структурных подразделений и предприятия в целом путем сравнения фактических затрат с нормативными или планируемыми. Разница между фактическими и нормативными или плановыми затратами называется отклонением. Процесс вычисления сумм и  определения причин отклонений называется анализом отклонений. Отклонения рассчитываются отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Текущий контроль и анализ отклонений позволяют  своевременно перестроить систему  управления производством, не дожидаясь  окончания периода, на который были разработаны цели и критерии.

В основе экономического анализа отклонений фактических затрат  от нормативных  лежит факторный анализ. Его целью  является определение и детальная  оценка каждого фактора, влияющего  на затраты.

Следует отметить, что отклонения по затратам являются следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на производственные ресурсы и норм расхода на единицу выпуска.

Для  эффективного оперативного управления затратами необхо-димо выявить причины  отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны); установить ответственных за перерасход ресурсов; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем.

В практике анализа отклонений наибольшее применение получил метод ценных подстановок.

Последовательность  расчетов отклонений фактических переменных затрат от нормативных (плановых) такова:

1. Определяется отклонение в переменных  затратах за счет изменений  объемов выпуска (О_Q):

,                          (5.1)

где Q – объем выпуска продукции в натуральном выражении;

Н – норма расхода ресурсов на единицу продукции;

Ц – цена единицы ресурсов;

ф, н – соответственно  индексы  фактического и нормативного (планового) значений показателей.

2. Рассчитывается отклонение в  переменных затратах за счет изменения норм расхода переменных затрат:

.                               (5.2)

3. Определяется отклонение в  переменных затратах за счет  изменения цен на ресурсы:

.                           (5.3)

Суммарное отклонение в переменных затратах должно равняться сумме  отклонений за счет факторов:

.                  (5.4)

При факторном анализе отклонений постоянных затрат используется метод  сравнения:

.                             (5.5)

Все отклонения в производственных затратах аналитики подразделяют на три вида:

1. отклонения прямых материальных затрат;
2. отклонения прямых трудовых затрат;
3. отклонения общепроизводственных затрат.