Бюджетирование – как инструмент финансового планирования на предприятии

2.Эффективное  применение концепции управления  по отклонениям, поскольку в  данном случае заранее известно, какое из подразделений приносит  доходы или несет те или  иные затраты; 

3.Обеспечение  обоснованного выбора базы распределения  общехозяйственных расходов по  ЦФО/ЦП;

4.Мотивированный  подход к выделению ЦФО либо  по функциональному, либо по  линейному принципу.

Центр прибыли

(предприятие в целом)

 

Центр затрат

(торговый отдел)

Центр планирования

(планово-экономический отдел)

Центр доходов

(бухгалтерия)

 

 

Рис.4. Финансовая структура предприятия

Согласно  положению о бюджетировании на ОАО  «Астраханская  мебельная  фабрика  местпрома» наиболее эффективно распределить деятельность ЦФО, связанную с бюджетированием следующим образом:

- Центр  планирования (планово-экономический  отдел) формирует планируемые  цены на продукцию, и на основе  этого, а также данных прошлого  периода и особенностей состояния  рынка составляет бюджет продаж  и передает его в Центр затрат (торговый отдел);

- Центр  затрат, в свою очередь, несет  ответственность за составление  бюджетов управленческих, общепроизводственных, материальных расходов, а также  расходов на оплату труда;

- Центр  доходов (бухгалтерия), проанализировав  все бюджеты, составляет бюджет  доходов и расходов и бюджет  движения денежных средств, учитывая  запланированный уровень дивидентов;

- Центр  прибыли (генеральный директор), изучив бюджеты, вносит корректировки, издает распоряжения о назначении ответственных лиц за те или иные действия, которые уже непосредственно занимаются организацией, контролем и обеспечением производственного процесса, и распределяет полученную прибыль между ЦФО.

  Ниже  представлены бюджеты с учетом  организации финансовой структуры и использования совершенствованных материалов и технологий. Цель планируемой производственной деятельности - при незначительном повышении цен, снизить стоимость себестоимости продукции путем замены фанеры и ДВП новым более дешевым материалом OSB.

Планируемые цены на 2012 г. в ОАО «Астраханская  мебельная  фабрика местпрома»

Таблица 12

Наименование продукции	Цена (руб.)
Мягкая мебель	36000
Спальный гарнитур	28100
Компьютерный стол	3300

 

Таблица 13

Бюджет  продаж ОАО «Астраханская  мебельная  фабрика местпрома» на 2012г.

Наименование/ период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4		Всего
1. Запланированные  продажи, шт.
1.1.Мягкая  мебель	40	46	50	42		178
1.2.Спальные  гарнитуры	35	39	43	38		155
1.3.Компьютерные  столы	47	51	55	52		205
2. Ожидаемая  цена, руб./ед.
2.1.Мягкая  мебель	36000	36000	36000	36000		144000
2.2.Спальные  гарнитуры	28100	28100	28100	28100		112400
2.3.Компьютерные  столы	3300	3300	3300	3300		13200
3. Запланированные  продажи, руб.
3.1.Мягкая  мебель	1440000	1656000	1800000	1512000	6408000
3.2.Спальные  гарнитуры	983500	1095900	1208300	1067800	4355500
3.3.Компьютерные  столы	155100	168300	181500	171600	676500
Итого  продажи	2578600	2920200	3189800	2751400	11440000

 

Как видно  из таблицы 13 продажи по всем видам продукции составили 11440000 руб., что в 1,7 раза больше чем в 2011г. Следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов).

Таблица 14

Бюджет  прямых затрат на материалы на 2012год

Наименование/период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Прямые  затраты на материалы, руб.
1.1.Обивочная  ткань	208962	231192	231192	217854	889200
1.2.Бязь	8981,75	9937,25	9937,25	9363,875	38220
1.3.ЛДСП	121826,25	131053	136633,8	119892,5	509405
1.4.OSB	229840	251784	252928	234728	969280
1.5.Неткан. материал	164970	182520	182520	171990	702000
1.6.Брус  сосны	2444	2704	2704	2548	10400
1.7. Брус березы	3120	3510	3900	3510	14040
1.8. Набор фур., комп. для комп. стола	4095	4732	4823	4550	18200
Всего	969011,5	1060943,3	1081503,8	988739,8	4100197,4

За счет увеличения производства компьютерных столов прямые затраты на материалы увеличились на 130% и стали равны 4100197,4руб.

Таблица 15

Бюджет  прямых затрат на оплату труда в  ОАО «Астраханская  мебельная  фабрика местпрома» на 2012г.

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
Прямые затраты на оплату труда,  руб.
Мягкая  мебель	64581,27	71451,81	71451,81	67330,26	274815,15
Спальные  гарнитуры	62657,88	65955,12	69253,65	59360,64	257227,29
Компьютерные  столы	20095,62	23221,29	23668,92	22328,61	89314,44
Итого	147336,06	160629,51	164374,38	149018,22	621358,17

Так как  в организации имеется норматив затрат прямого труда на единицу  готовой продукции, мы пересчитаем  планируемые затраты на оплату труда  на 2012 год. Можно сделать вывод, что  затраты на оплату труда увеличатся на 151070,2руб., что составит  132%.

Бюджет  общепроизводственных расходов составлен  исходя из прогнозируемого фонда времени труда основных производственных рабочих. Переменная часть расходов рассчитывается исходя ставки 35 руб. за каждый час использования труда основных рабочих. Окончательный вид бюджета содержится в таблице 16.

Таблица 16

Бюджет  общепроизводственных расходов в ОАО «Астраханская  мебельная  фабрика местпрома» за 2012г.

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Заплан. прямые затраты труда (в час)	4469	4872	4986	4520	18848
2. Ставка  перем. накладных расходов (руб./час)	35	35	35	35	136
3. Итого  переменные накладные расходы,  руб.	156420	170534	174509	158207	659669
В том  числе:	0	0	0	0	0
3.1. Вспомог. материалы	23463	25580	26176	23731	98950
3.2. З/п вспомог. рабочих	46926	51160	52353	47462	197901
3.3. Премиальный фонд	17206	18759	19196	17403	72564
3.4.Электроэнергия	57875	63098	64568	58537	244078
3.5.Прочие  перем. расходы	10949	11937	12216	11074	46177
4. Постоянные  общепроиз. расходы, руб.	145885	145885	145885	145885	583541
В том  числе:	0	0	0	0	0
4.1.Амортизационные  отчисления оборудования цеха	83360	83360	83360	83360	333440
4.2.Страхование  имущества	5070	5070	5070	5070	20278
4.3.З/п контролеров, мастеров, начальников цехов	25348	25348	25348	25348	101392
4.4.Электроэнергия  на освещение	20278	20278	20278	20278	81114
4.5.Ремонт  цеха	11829	11829	11829	11829	47316
5. Итого  общепроиз. расходы начисленные	302305	316419	320394	304092	1243210
6. Итого  ставка накладных расходов (руб./час)	70	68	67	70	275
7. Всего  выплаты денежных средств, руб.	218945	233059	237034	220732	909770

 Планируемые  общепроизводственные расходы на 2012 г. составили 909770 руб., что на 36670 или на 4%. Постоянные общепроизводственные расходы увеличились на 23520,6 руб., то есть на 4,2% 

Таблица 17

Себестоимость реализованной продукции в ОАО «Астраханская  мебельная  фабрика местпрома» на 2012 год (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1	2	3	4	5	6
1. Запасы  гот. продукции на начало периода	216977	221405	243155	218632	900169
2. Прямые  затраты на материалы	969012	1060943	1081504	988740	4100197
3. Прямые  затраты на оплату труда	147336	160630	164374	149018	621358
1	2	3	4	5	6
4.Общепроиз.  расходы	218945	233059	237034	220732	909770
5.Себестоимость  произведенной продукции	1335293	1454632	1482912	1358490	5631326
6. Запасы  гот. продукции на конец периода	221405	243155	218632	214260	897452
7.Себестоимость  реализованной продукции	1339721	1476382	1458389	1354118	5628609

Планируемый расход материалов составил 5628609 руб., что на 25% больше чем 2011г.. Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентом соотношении к объему продаж. При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Для нахождения показателей бюджета использовались следующие ставки переменных затрат на рубль продаж за период: комиссионные – 1,2%; доставка собственным транспортом  – 1%; премиальные выплаты – 0,5%. Затраты  на рекламу в квартал составят 30000 руб.

3.3 Проектирование бюджета управленческих расходов и потока денежных средств

В бюджете  управленческих расходов приведены  расходы на мероприятия, непосредственно  не связанные с производством и сбытом продукции.

Таблица 18

 Планируемый  бюджет управленческих расходов в ОАО «Астраханская  мебельная  фабрика местпрома» (руб.) на 2012 год

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Зарплата  управ. и прочего общезаводского персонала	216000	216000	216000	216000	864000
2. Амортизация	28800	28800	28800	28800	115200
4. Канцелярские  расходы	1800	1800	1800	1800	7200
5. Связь	10800	10800	10800	10800	43200
6. Налоги, включаемые в себестоимость	15750,3	16688,172	16917,468	16389,804	65733,756
7. Итого  начислен. управ. расходы	273150,3	274088,172	274317,468	273789,804	1095345,744
8. Управ. расходы уплаченные	244350,3	245288,172	245517,468	244989,804	980145,744

Данные  таблицы 18 демонстрируют, что управленческие расходы в 2012 году не изменились и спланированы на уровне 2011 года.

Результаты  разработанного операционного бюджета  вносятся в бюджет доходов и расходов. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости  реализованной продукции и текущих  расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Сформированный  бюджет расходов и доходов ОАО «Астраханская  мебельная  фабрика местпрома» представлен в таблице 19.

Таблица 19

Сводный бюджет доходов и расходов ОАО «Астраханская  мебельная  фабрика местпрома» за 2012 г.

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Выручка  (нетто) от продажи продукции	2578600	2920200	3189800	2751400	11440000
2. С/с-ть реализ. прод.	1339721	1476382	1458389	1354118	5628609
3.Валовая  прибыль	1238879	1443818	1731411	1397282	5811391
4. Ком. расходы	356325	386352	385021	374201	1501899
5. Управлен. расходы	244350	245288	245517	244990	980146
6. Прибыль  от продаж	638204	812178	1100872	778091	3329347
7.Налог  на прибыль	153169	194923	264209	186742	799043
8.Чистая  прибыль	485035	617255	836663	591349	2530304