Доходы от реализации товаров и прибыль торговых организаций, их комплексный анализ и резервы увеличения (по материалам Быховского РАЙПО)

Уровень издержек обращения  в общественном питании значительно выше, чем в торговле. Поэтому для возмещения всех расходов и формирования доходов эти организации делают наценку.

Наценка – доход, предназначенный для покрытия организациями общественного питания дополнительных расходов, связанных с приготовлением пищи и образованием прибыли. Она устанавливается дифференцированно в зависимости от вида продуктов и товаров, а также наценочной категории организации.

На предприятиях общественного  питания наценки применяются  к розничным ценам, сформированным в том же порядке, что и на розничных торговых организациях.

Применяются две методики расчета цен на продукцию общественного  питания, метод калькулирования с учетом отнесения организаций к определенной наценочной категории (традиционный метод) и метод калькулирования на основе себестоимости и нормативного уровня рентабельности. [3 с. 55]

По первому  методу все организации питания в зависимости от типа степени материально-технической оснащенности, объема предоставляемых потребителю услуг подразделяются на шесть наценочных категорий: суперлюкс, люкс, высшую, первую, вторую, третью. При калькулировании цен традиционным методом структура цены складывается из стоимости сырья, используемого для приготовления пищи (по средневзвешенным или розничным ценам) с учетом торговых надбавок и наценок, устанавливаемых в зависимости от наценочной категории предприятия в процентах к стоимости сырья.

При калькулировании  цен на продукцию собственного производства в организациях питания на основе себестоимости и нормативного уровня рентабельности (по аналогии с промышленными предприятиями) базой для определения цен является себестоимость и прибыль. В себестоимость продукции организации питания включаются расходы на приобретение по розничным ценам сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции и изделий; издержки обращения, включая налоги, отнесенные на издержки.

Для расчета уровня издержек обращения принимаются фактические  расходы (прямые и косвенные) за предшествующий период. Прямые расходы выводятся по данным первичного бухгалтерского учета, а косвенные определяются по среднему уровню, сложившемуся в организации.

Показатель рентабельности включается в калькуляцию исходя из утвержденного норматива. Налоги для включения в калькуляцию рассчитываются в соответствии с действующим законодательством.

Цены на покупные товары, поступившие на предприятия питания  по отпускным ценам и реализуемые без кулинарной обработки устанавливаются с добавлением торговой надбавки. Наценки в пользу организаций общественного питания в этом случае не применяются, за исключением товаров, реализуемых в разлив и порционно, к ценам которых устанавливаются соответствующие наценки. Уровень валового дохода определяется как отношение суммы этого дохода ко всему товарообороту в продажных ценах.

Валовой доход заготовительных организаций представляют собой разницу между отпускной и закупочной ценой.

     Заготовительные  организации, независимо от форм  собственности, осуществляющие закупки у колхозов, госхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств и населения сельскохозяйственной продукции (животноводства, растениеводства, в том числе дикорастущих плодов, ягод и грибов) формируют отпускные цены, по которым осуществляется реализация продукции перерабатывающим и торгующим организациям, исходя из закупочной цены, плановых издержек обращения (расходов по заготовке, хранению и транспортировке сельхозпродукции), установленных налогов и неналоговых платежей, необходимой прибыли. Уровень валового дохода определяется как отношение суммы этого дохода к заготовительному обороту.

Основные требования, предъявляемые к обоснованности торговых надбавок, наценок (в организациях питания и заготовок) сводятся к следующему: они должны обеспечить рентабельную работу организаций; отражать специфику реализации, производства и заготовки отдельных товаров; стимулировать эффективное использование имеющихся ресурсов, учитывать территориальное размещение производства (поставщиков) и пути продвижения отдельных товаров к потребителю, способствовать сокращению перевозок продукции от места производства до потребления содействовать упрощению практики расчетов и совершенствованию отношений предприятий между собой, с предприятиями других отраслей деятельности, банками, финансовыми и налоговыми органами. [ с. 56]

При определении размера  средней торговой надбавки (оптовой надбавки, заготовительной наценки) Т_н рекомендуется использовать формулу 1.1:

 

      Т_н = ИО + Н + СО + К + Р,        (1.1)

 

где    Т_н – торговая надбавка (заготовительная наценка);

ИО – плановый уровень издержек обращения (кроме процентов за кредит);

Н – размер налогов (НДС и другие обязательные отчисления и налоги, исчисляемые от валового дохода);

СО – отчисления на пополнение собственных оборотных средств (6% от валового дохода);

К – проценты за кредит (в % к товарообороту);

Р – рентабельность.

Издержки обращения  при расчете торговых надбавок (наценок) рекомендовано определять по отчетным данным за предшествующий период и корректировать их на коэффициент роста или снижения объемов деятельности.

Налоги, включаемые в  расчет торговых надбавок (заготовительных наценок) исчисляются по методикам предусмотренным налоговым законодательством.

Проценты за кредит рассчитываются исходя из товарооборачиваемости, установленных  процентных ставок, потребности в  кредитных ресурсах с учетом наличия  собственных оборотных средств, вложенных в товарные запасы собственных источников финансирования.

Минимально возможный  уровень рентабельности, включаемый в торговую надбавку (заготовительную наценку), не должен превышать сложившегося за предшествующий период.

Основным источником формирования доходов и прибыли торговых организаций являются реализованные торговые надбавки, а по некоторым товарам – торговые скидки. В настоящее время организациям розничной и оптовой торговли Беларуси представлено право самостоятельно определять оптовые и торговые надбавки на товары исходя из спроса, фактических издержек обращения и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных предельных размеров надбавок). Свободная розничная цена товара формируется из свободной отпускной цены (цены закупки) с добавлением торговой и оптовой надбавок в установленных торговым организациям размерах.

Значительное влияние  на валовой доход оказывают доходы и расходы от операционной (неосновной) деятельности, а также от финансовой деятельности организаций (от внереализационных) операций.

Операционные  доходы и расходы включают [2, с. 43]:

- доходы и расходы,  связанные с продажей и прочим  выбытием (ликвидацией, списанием,  безвозмездной передачей) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, отличных от национальной валюты;

- доходы и расходы  (включая амортизационные отчисления), связанные с представлением за  плату во временное пользование  внеоборотных активов организации в соответствии с законодательством, если это не является предметом его основной деятельности;

- доходы и расходы,  связанные с представлением за  плату прав, возникающих из патентов  за изобретения, промышленных  образцов и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом основной деятельности организации;

- доходы и расходы,  связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- доходы и расходы  по операциям с тарой;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации;

- расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

- расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- расходы организации по содержанию мобилизованных мощностей и объектов гражданской обороны;

- расходы, связанные  с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

- отчисления и резервы  от снижения стоимости материальных  ценностей;

- отчисления и резервы  под обесценивание вложений в  ценные бумаги;

- отчисления и резервы  под обесценивание вложений в ценные бумаги;

- отчисления и резервы  по сомнительным долгам по  расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- прочие доходы и  расходы, признаваемые операционными.

К внереализационным доходам относятся [2, с. 44]:

- доходы, полученные на  территории страны и за ее пределами от долевого участия в деятельности организаций, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

- уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения, причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- положительные курсовые  разницы по операциям в иностранной  валюте;

- положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют по валютным счетам;

- поступление долгов, ранее списанных как безнадежные;

- излишки объектов  основных средств и других  активов, выявленные при инвентаризации;

- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

- стоимость безвозмездно  полученных активов: основных  средств и других амортизируемых  активов, в том числе полученных  в качестве целевого финансирования;

- средства целевого  финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов;

- доходы в связи  с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности (стихийное  бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- прочие доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Внереализационные расходы, потери и убытки включают [2, с. 45]:

- штрафы, пени и неустойки  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные предприятием к уплате;

- убытки прошлых лет,  выявленные в отчетном году;

- списанные суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальные для взыскания  (включая ранее списанные как  безнадежные);

- суммы недостач, потерь  порчи активов, списанные в  соответствии с законодательством;

- отрицательные курсовые  разницы, возникающие при переоценке  имущества и обязательств;

- суммы разницы, возникающие  в связи с погашением дебиторской  задолженности;

- расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые  виновниками потери от простоев  по внешним причинам;

- отрицательные разницы  между числящейся стоимостью  акций (доли), выкупленных у акционеров;

- НДС, исчисленный  от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- суммы уценки активов;

- расходы и потери  в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- перечисление средств  (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества (выполнение работ, оказание услуг), связанное с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

- убытки от недостач (хищений), виновники которых по  решениям суда не установлены  либо судом отказано в иске;

- прочие расходы по  операциям, непосредственно не  связанным с производством и  реализацией товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Главным показателем  оценки финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций, как известно, является прибыль. Различают прибыль (или убыток) от реализации товаров, прибыль (или убыток) от реализации основных средств и другой операционной деятельности, от внереализационных операций, прибыль и чистую прибыль. Прибыль от реализации товаров в торговле по форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается вычитанием из выручки от реализации товаров налогов, включаемых в выручку от реализации товаров, себестоимости реализованных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию товаров. По «Отчету о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров можно также определить вычитанием из выручки-нетто от реализации товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей) себестоимости реализованных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию. В статистической отчетности (форма № 5 «Отчет о финансовых результатах») прибыль от реализации товаров рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и издержек обращения. Во всех случаях результаты расчета прибыли от реализации товаров будут идентичными. Организации могут также иметь прибыль (или убыток) от операционной (неосновной) деятельности, а также внереализационные доходы, расходы потери и убытки. Прибыль (или убыток) определяют следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют доходы от операционной (неосновной) деятельности а также внереализационные доходы и вычитают расходы от операционной деятельности, внереализационные расходы, потери и убытки. Если торговая организация получила убыток от отдельных видов предпринимательской деятельности (от продажи товаров, реализации основных средств и прочих активов и т.п.) то он вычитается из прибыли.