Источниками информации являются:
- журнал-ордер №8, 12;
- карточки и анализ счетов 75, 80;
- учредительные документы предприятия;
- протоколы собрания учредителей.
Рекомендуемые процедуры: опрос, просмотр
документов и их сравнение.
Характерными ошибками являются:
- Несоответствие уставного капитала, предусмотренному уставом организации и отражённым в учёте,
- Несвоевременность формирования уставного капитала,
- Формирование уставного капитала иным способом, чем это предусмотрено в учредительных
документах.
Аудит расчётов с персоналом по оплате труда
Расчёты с персоналом по оплате труда и проверка правильности исчисления заработка
Проверка правильности удержаний из заработной платы и отчислений социальных выплат
Расчёты с персоналом по оплате труда и проверка правильности исчисления заработка
При проверке используют:
- положения по бухгалтерскому учёту и отчётности;
- федеральный закон «О бухгалтерском учёте»;
- план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации;
- Трудовой кодекс;
- Инструкции о порядке ведения трудовых книжек;
- Порядок исчисления процентных надбавок;
- Правила обеспечения работников спецодеждой;
- Перечень работ с вредными и опасными условиями труда;
- Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту
труда и его оплаты;
- НК РФ части I и II;
- Формы отчётности по налогу на доходы с физических лиц.
К задачам проверки расчётов по оплате
труда относят:
- Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчётах с работниками;
- Наличие системных документов, связанных с оплатой труда (положение по оплате труда и премировании работников, трудовые договоры и штатное расписание, приказы и личные карточки, табели и лицевые счета) на соответствие их установленным требованиям;
- Правильность начислений по оплате труда в т.ч. законодательно установленных доплат и выплат за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно и т.д., соответствие законодательным и нормативным актам, а также системным документам указанных доплат и выплат;
- Правильности исчисления удержаний из заработной платы (за исключением подоходного налога), производимых в соответствии с действующим законодательством (погашение задолженности по авансам и подотчётным суммам, алименты и возмещение материального ущерба);
- Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирование неполученных в срок сумм;
- Ведение аналитического учёта расчётов с персоналом по оплате труда по каждому работнику;
- Отражение в бухгалтерской отчётности задолженности по оплате труда и соответствие этих данных
учётным регистрам.
К задачам проверки исчисления подоходного
налога относят:
- Правильность определения налоговой базы и подоходного налога по каждому виду дохода, облагаемого по одной ставке;
- Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождённых
от налогообложения;
- Правильность применения стандартных и профессиональных налоговых вычетов;
- Правильность применения налоговой ставки 13, 35% и 9%;
- Правильность исчисления суммы подоходного налога организацией как налоговым агентом и отражение её в
учёте;
- Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;
- Ведение налогового учёта доходов, полученных налогоплательщиком в порядке, установленном МНС РФ;
- Правильность уплаты подоходного налога по месту нахождения
обособленных подразделений;
- Наличие инвентаризации (сверки расчётов) по подоходному налогу;
- Соответствие учётных данных о задолженности данным инвентаризации (сверки).
Источниками информации при проверки
служат:
- журнал-ордер №10 и ведомость №8,
- карточки и анализ счетов 70, 76/4, 68,
- расчётные и расчётно-платёжные ведомости (форма Т51, Т49, Т53),
- лицевые счета работников (форма Т54),
- табели учёта и использования рабочего времени (форма
Т12, Т13),
- трудовые договоры (форма ТД1),
- трудовые книжки,
- приказ о приёме на работу (форма Т1),
- личные карточки (форма Т2),
- штатное расписание (форма Т3),
- приказы о предоставлении отпуска (форма Т6),
- график отпусков (форма Т7),
- приказы о прекращении трудового договора (форма Т8),
- системные документы,
- налоговые карточки (форма №1 НДФЛ) и сведения о доходах физических лиц (форма №2 НДФЛ).
При проверке рекомендуются следующие
аудиторские процедуры:
- аналитические процедуры (сравнение данных различных периодов и анализ соотношений данных начисленной оплаты труда и исчисленного
подоходного налога),
- опрос,
- просмотр документов,
- сравнение документов,
- прослеживание.
Наиболее типичные ошибки при проверки
расчётов с персоналом по оплате труда
и исчислении подоходного налога
следующие:
- отсутствие системных документов,
- несоответствие формы и содержания системных и первичных документов установленным требованиям,
- несоответствие требованиям трудового законодательства в части неоплаты сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя,
- невыплата заработной платы.
Проверка правильности удержаний из заработной платы и отчислений страховых выплат
При проверке исчисления и уплаты
ЕСН и страхового взноса в Пенсионный
фонд используют:
- положения по бухгалтерскому учёту и отчётности,
- федеральный закон «О бухгалтерском учёте»,
- план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации,
- НК РФ части I и II,
- методические рекомендации по исчислению ЕСН,
- форма налоговой декларации по ЕСН и инструкция по её заполнению,
- формы расчётов по авансовым платежам по ЕСН,
- форма индивидуальной карточки сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм, начисленного ЕСН, а также налогового вычета.
К задачам проверки относят:
- полноту определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые организацией в пользу физических
лиц, с которыми заключены трудовые, гражданско-правовые
договоры на выполнение работ и оказание
услуг);
- обоснованность не включения в налоговую базу сумм,
не подлежащих налогообложению;
- обоснованность применения налоговых льгот;
- правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;
- правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд;
- обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС на суммы произведённых
расходов, уплачиваемых в федеральный
бюджет и на суммы начисленных страховых
взносов;
- своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;
- правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам, а также своевременность
предоставления их в налоговые органы;
- своевременность предоставления отчёта в ФСС с сведений в Пенсионный фонд РФ;
- ведение налогового учёта сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;
- наличие инвентаризации (сверки расчётов) по ЕСН и страховым взносам с налоговым органам;
- соответствие отражённой в отчётности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учётных регистров и инвентаризации (сверки).
Источниками информации служат:
- налоговые декларации по ЕСН, декларации по страховым вносам,
- расчёты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам,
- расчётные ведомости по средствам ФСС,
- индивидуальные карточки учёта сумм начисленных выплат и сумм начисленного НДС,
- журнал-ордер №10,
- карточка и анализ счёта 69.
Аудиторские процедуры:
- аналитические процедуры (сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников),
- опрос,
- подтверждение,
- просмотр и сравнение документов,
- пересчёт арифметических расчётов в бухгалтерии.
Характерные ошибки:
- не включение в налоговую базу денежных
выплат работникам, предусмотренных трудовым
договором (например, премий к юбилейным
датам);
- не включение в налоговую базу выплат
работникам в натуральной форме, предусмотренных
трудовым и коллективным договором (например,
предоставление служебного питания работникам
предприятий общепита, кафе и столовых);
- не включение в налоговую базу выплат
по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является оказание услуг (например,
предприятие арендует у физического лица
транспортное средство, поскольку предметом
такого договора является передача имущества
в пользование, то предприятие обоснованно
не включает в арендную плату налоговою
базу по ЕСН; в другом случае предприятие
заключает с физическим лицом договор
аренды транспортного средства с экипажем,
предметом такого договора будет не только
передача имущества, но и оказание услуг
по его использованию; если предприятие
не будет облагать плату налогом, то налоговая
база по ЕСН будет занижена).
Проверка учёта кредитов и займов
При проверке используют положения
по бухгалтерскому учёту и отчётности,
федеральный закон «О бухгалтерском
учёте», план счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности
организации, ПБУ 15/01 «Учёт займов
и кредитов и затрат по их обслуживанию».
К основным задачам проверки относят:
- правильность отражения в бухгалтерском учёте получения и возврата займов и кредитов, в т.ч. вексельных;
- правильность оформления и учёта затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов,
выпуском и размещением заёмных обязательств;
- обоснованность включения затрат, связанных с получением кредита и займа, в текущие расходы и стоимость инвестиционного актива ТМЗ;
- соответствие условий договора по начислению процентов по выданным заёмным обязательствам
и отражения их в учёте;
- точность расчёта средневзвешенной ставки и правильность отражения заёмных обязательств, полноту из раскрытия в бухгалтерской отчётности;
- своевременность проведения инвентаризации (сверки) заёмных обязательств;
- ведение аналитического учёта по заёмщику, заимодавцам, кредиторам и отдельным кредитам и займам.
Источниками информации являются:
- журнал-ордер №4,
- карточки и анализ счетов 66, 67,
- договоры займа и кредита.
Рекомендуемые аудиторские процедуры:
- аналитические процедуры,
- опрос,
- подтверждение,
- просмотр документов.
Характерные ошибки:
- отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности;
- отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива;
- отнесение процентов по кредиту на стоимость МПЗ после их оприходования.
Методика аудита тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта
Объекты аудита и порядок проведения проверки тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчётности
Порядок проведения проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учёта