Налоговый учёт и отчётность по налогу на имущество (по материалам ЗАОр (НП) «Роспечать»)

Приказом МНС РФ по налогам  и сборам «Об утверждении формы  налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и  инструкции по ее заполнению» [16] утверждена форма расчетов по налогу на имущество – 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)».

Кроме этого, данным Приказом утверждена и Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций. В соответствии с п.1.1 данной Инструкции, налоговая  декларация по налогу на имущество  состоит из пяти разделов: сумма  налога (сумма авансового платежа  по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика; расчет налоговой  базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении  подлежащего налогообложению имущества  российских организаций и иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого  имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через  постоянное представительство; расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому  имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и  в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); расчет среднегодовой (средней) стоимости  необлагаемого налогом (подлежащего  освобождению) имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

Льготы по налогу

Налоговые льготы – это  полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий  налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.

Ст.381 НК РФ установлены налоговые  льготы по уплате налога на имущество  организаций.

Так, освобождаются от налогообложения:

• организации – в отношении объектов жилищного фонда и соответствующей инженерной инфраструктуры, которые содержатся за счет бюджетного финансирования;
• организации образования, социально-культурной сферы и искусства, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
• организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
• религиозные объединения и организации;
• общероссийские организации инвалидов – в отношении имущества, используемого ими для социальной и прочей поддержки инвалидов;
• научные организации Российской Академии наук, Российской Академии медицинских наук, Российской Академии сельскохозяйственных наук, Российской Академии образования, Российской Академии архитектуры и строительных наук, Российской Академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной и научно-исследовательской деятельности;
• имущество государственных научных центров;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• специализированные протезно-ортопедические предприятия;
• специализированные фармацевтические предприятия, производящие медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты для борьбы с эпидемиями;
• организации – в отношении космических объектов;
• организации – в отношении железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;
• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;
• организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации – в отношении законсервированных мобилизационных мощностей, испытательных полигонов, ядерных установок, объектов особого назначения и др.

Органы власти субъектов  РФ могут устанавливать для отдельных  категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых  в бюджеты субъектов РФ.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ определяют налоговую ставку в  пределах, установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также  могут устанавливать налоговые  льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.

В то же время, как верно  определяет А.В. Толкушин, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой  базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами  гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций  предусмотрено освобождение от налогообложения  каких-либо категорий лиц, то, соответствующая  норма может рассматриваться  как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов  имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК [37].

Поскольку ЗАОр (НП) «Роспечать»  не относится ни к одной из перечисленных  организаций, соответственно предприятие  не имеет льгот по налогу на имущество  организаций.

 

Исчисление и уплата налога на имущество

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился  порядок исчисления налога на имущество  организаций.

В ст.382 НК РФ устанавливается:

- общий порядок исчисления  налога на имущество организаций (пп. 1-3);

- порядок исчисления сумм  авансовых платежей по налогу (пп. 4-6).

Сумма налога на имущество  организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода  определяется налоговая база и сумма  налога, подлежащая уплате.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  одной четвертой произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

В течение года налог уплачивается авансовыми платежами по итогам каждого  отчетного периода. Сумму авансового платежа следует рассчитывать по формуле:

N = S × Сn × ¼ ,

где: N – сумма налога на имущество;

S – среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

Сn – ставка налога.

Рассчитана сумма авансового платежа за 9 месяцев 2008 года, на основании  налогового расчёта по налогу на имущество  организаций (Приложение 12).

N = 718617 × 2, 2 % × ¼ = 3952 руб.

Аналогично, рассчитывается сумма авансового платежа за 9 месяцев 2009 года (Приложение 13).

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать авансовые  платежи по налогу в течение налогового периода.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество  организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между  суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых  платежей.

На основании налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций за 2008 год (Приложение 10) определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

• среднегодовая стоимость имущества составила 735732 руб.;
• сумма налога за налоговый период составила 735732×2,2%=16186 руб.;
• сумма авансовых платежей, исчисленная за отчётные периоды составила 11358 руб.

Таким   образом,   сумма       налога,    подлежащая   уплате   составила 16186-11358=4828 руб.

Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сумма налога рассчитывается и уплачивается в бюджет отдельно по месту нахождения организации, ее филиала или представительства (имеющего отдельный баланс), по месту нахождения каждого объекта налогооблагаемого  имущества, а также в отношении  имущества, облагаемого по разным ставкам.

Налог на имущество организаций  и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению  объекта недвижимого имущества  в отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:

- объектов недвижимого  имущества иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства;

- объектов недвижимого  имущества иностранных организаций,  не относящихся к деятельности  данных организаций в Российской  Федерации через постоянные представительства.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных  периодов, если они установлены  законом субъекта РФ, - налоговые  расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не  позднее 30 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового  периода – налоговая декларация, подлежащая представлению не  позднее 30 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество  организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган  по месту нахождения российской организации  и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также  каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс;

б) в налоговый орган  по месту постановки на учет иностранной  организации в лице ее постоянного  представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган  по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности  иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного  представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.