Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «РТ Сервис»

 

 

 

 

 

2.2 Организация бухгалтерского учета имущества предприятия  ООО «РТ Сервис»

Бухгалтерский учет на малом предприятии, избравший упрощенный режим налогообложения должен осуществляется в соответствии с существующей нормативно-законодательной базой: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ, а также с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г.,№64н. Типовые рекомендации облегчают малым предприятиям задачу ведения бухгалтерского учета.

Организация ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством, и несет ответственность за ее достоверность.

Анализ системы бухгалтерского учета следует начать с анализа основного документа - Учетной политики предприятия.

Учетная политика малого предприятия ООО «РТ Сервис» на 2010 год утверждена приказом от 31 декабря 2009 года № 18(Приложение 2).

Учетной политикой ООО «РТ Сервис» определено, что стоимость приобретенных товаров отражается в учете по продажным ценам с отдельным учетом наценок (ПБУ 5/01).

Учет доходов и расходов в ООО «РТ Сервис» ведется по методу начисления. Для целей управления в ООО «РТ Сервис» организован учет расходов по статьям затрат:

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

-  коммунальные и т.п.;

- аренда;

- реклама товаров;

- прочие расходы.

Рассмотрим раздел учетной политики ООО «РТ Сервис», касающийся налогового учета. Учетной политикой ООО «Техпром» в целях налогового учета определено, что налоговый учет организуется одновременно на счетах бухгалтерского учета, на которых содержится необходимая информация для использования данных в целях налогообложения прибыли. Бухгалтерские учетные регистры являются одновременно налоговыми аналитическими регистрами.

К доходам для целей налогообложения в ООО «РТ Сервис» относятся доходы о реализации товаров, то есть выручки от продажи товаров.

Расходы на реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода в ООО «РТ Сервис» подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относят себестоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку покупных товаров на склады. Все остальные расходы относятся к косвенным расходам и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение того периода, к которому они относятся.

Для признания доходов и расходов в ООО «РТ Сервис» для целей налогового учета применяется метод начисления. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они мели место, независимо от поступления денежных средств.

Расходы ООО «РТ Сервис» признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Анализируемое предприятие ООО «РТ Сервис» находится на упрощенном режиме налогообложения.

В процессе изучения действующей практики учета в ООО «РТ Сервис» при  детальном рассмотрении ситуаций хозяйственной жизни ООО «Сервис», их документирования, оценки, отражения на бухгалтерских счетах установлено следующее:

Собственных основных средств и нематериальных активов на предприятии нет, т.е. счета 01 «Основные средства» и 08 «Нематериальные активы не используются.  

Учет имущества ООО «РТ Сервис» производится на следующих счетах бухгалтерского учета  10 «Материалы», 41 «Товары» - учитываются, товары предназначенные для реализации покупателям, 44 «Расходы на продажу» - по данному счету в основном учитываются транспортные услуги, которые предоставляют предприятия, имеющие собственный транспорт и с которыми _А_люючены договора об оказании транспортных услуг, 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на этих счетах учитываются денежные средства предприятия.

Учет материалов в ООО «РТ Сервис» осуществляется по фактической себестоимости. Так, 23 ноября 2012 года ООО «Мистер мебель» по товарной накладной РН-001082 (Приложение) поставил офисную мебель, которая были принята на учет по фактической себестоимости без налога на добавленную стоимость, учтенного на основании счета-фактуры отдельно:

Дебет счета 10 субсчета 10.9. «Инвентарь и хоз.принадлежности»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму 15040,68 рублей

Дебет счета 19 субсчета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям»

Кредит счета 60 «Рас четы с поставщиками и подрядчиками»

на сумму 2707,32 рублей

Все указанные материалы были использованы для хозяйственных нужд ООО «РТ Сервис». Их списание оформлено актом на списание материалов № 82 от 30 ноября 2012 года (Приложение 5), составленного по неунифицированной форме.

На основании данного акта были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 субсчета 10.9 «Инвентарь и хоз.принадлежности»

на сумму 15040,68 рублей.

    Товары являются частью материально-производственных запасов. Принятие товаров к учету осуществляется, как правило, на основании накладной поставщика без оформления собственного приходного документа.

Товары являются частью материально-производственных запасов. Основным счетом на котором ведется учет товаров ООО «РТ Сервис» является счет 41 «Товары», где отражены все товары приобретенные для последующей реализации. Рассмотрим несколько примеров учета товаров на предприятии ООО «РТ Сервис».

Итак, рассмотрим приобретение товаров по договору купли-продажи (поставки) от 14 апреля 2012 г. №18154. В данном договоре говорится о том, что ООО «РТ Сервис» приобрело у ООО «Служба доставки воды» следующие товары:

- Полот.двухслойные Флора;

- Воду «Островскую» питьевую;

- Воду «Золотой источник» питьевую;

- Чай Tecc Earl Grey, черный;

- Кулер для воды настольный;

- Воду «Легенда гор» питьевую;

- Воду «Липецк -Лайт»питьевую;

- Кулер для воды напольный;

- Ежедневник BRAUBERG 2012 A5 148*218мм;

- Воду «Эльбрусинка» питьевую;

- Доска пробковая BRAUBERG для объявлений 60*90см;

- Воду «Золотой источник» питьевую.

На приобретенные товары ООО «РТ Сервис» представлены следующие документы:

- товарная накладная от 14 декабря 2012г.№18154.

- счет-фактура 14 декабря 2012г.№18154.

В таблице 6 представлена выписка из товарной накладной №18154 от 14 декабря 2012 г. (Приложение 6).

Из этой выписки видно, что общая стоимость товаров составила 31 489 руб.,  сумма налога, предъявляемая покупателю, составила 4 803 руб.

При этом сделаны следующие бухгалтерские записи:

- дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - 31489 руб.

Таблица 6 - Выписка из Товарной накладной от 14 декабря 2012 г.  №18154

Наименование товара (описание выполненных услуг),имущественного права	Ед. изм.			Кол-тво (объем)	Цена За ед. изм.	Ст-сть товаров, имущ. Прав без налога	Сумма налога, пред. пок-лю	Стоимость товаров с налогом
Полот. Двухслойные Флора цв. Тист 2 шт/уп	шт			6	31,38	188,29	33,89	222,18
Вода питьевая «Островская» 19 л.	Шт			50	63,56	3 177,97	572,03	3 750
Вода «Золотой источник» питьевая 19 л.	Шт			100	63,56	6353,93	1 144,07	7 500
Tecc Earl Grey, черный 25 пак.	Шт			1	34,75	34,75	6,25	41
Кулер для воды настольный	шт			1	1 584,75	1 584,75	285,25	1 870
Вода «Легенда гор» питьевая 19 л.	Шт			100	80,51	8 050,85	1 449,15	9 500
Вода «Липецк-Лайт» питьевая 19 л	шт			50	55,08	2 754,24	495,76	3 250
Кулер для воды напольный	шт			1	3 091,53	3 091,53	556,47	3 648
Ежедневник BRAUBERG 2012 A5 148*218мм,»гладкая кожа» салатовый ,123821	шт			1	17,16	17,16	3,09	20,25
Вода «Эльбрусинка» питьевая 19л.	Шт			4	86,44	345,76	62,24	408
Доска пробковая BRAUBERG для объявлений 60*90см,улучшенная алюминиевая рамка,231712		шт	1		448,81	448,81	80,79	529,60
Вода «Золотой источник» питьевая 19 л.		Шт	10		63,56	635,59	114,41	750
Всего к оплате							4 803,40	31 489

 

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме ТОРГ-1 в ООО «РТ Сервис» может составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается в организации;

- второй экземпляр направляется поставщику ТМЦ.

Принятие товаров к учету осуществляется, как правило, на основании товарно - транспортной накладной поставщика без оформления собственного приходного документа.

Движение товара от поставщика к потребителю в ООО «РТ Сервис» оформляют товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, например накладной: №ТОРГ-12, товарно-транспортной, железнодорожной.

Из товарно-транспортной накладной от 26 декабря 2012 года видно, что грузоотправителем было ООО « Планета М», а грузополучателем и плательщиком являлось ООО «РТ Сервис»,так же в ней указано, что отпуск от груза произвел технолог Числова М.П, груз  к перевозке принял водитель Сулейманов И.С., и в дальнейшем груз получил кладовщик Торопыжев Ю.А.

Товарно-транспортная накладная представлена в таблице 7. (Приложение7).

Таблица 7 - Выписка из товарно-транспортной накладной

Код продукции	Кол.	Цена  руб.	Наименование продукции,товара (груза)	Кол. Мест	Масса,т	Сумма руб.
01310	50	35	Вода питьевая «Золотой источник»,19 л.	50	0,95	1750
01310	10	37	Вода питьевая «Золотой источник»,19 л.(ПЭТ)	100	1,9	3700
				150	2,85	5450
					Всего к оплате	5450

 

Таким образом, в товарно-транспортной накладной от 26 декабря 2012 года  указаны наименование товара, количество, масса и сумма товара, так же имеется код продукции и количество. Сумма к оплате за воду питьевую «Золотой источник» за 50 штук составила 1750 рублей, а за 100 штук - 3700 рублей, всего предприятие ООО «РТ Сервис» выплатило ООО «Планета М» денежную сумму в размере 5450 рублей.

Еще одним основным счетом предприятия ООО «РТ Сервис» является счет 44 «Расходы на продажу», на котором учитываются транспортные услуги по перевозки товаров. Организацией этих перевозок занимаются предприятия, имеющие свой автотранспорт, с которыми заключен договор на оказание транспортных услуг. С поставщиками услуг у ООО «РТ Сервис» заключены договоры на оказание транспортных услуг. Факт оказания транспортных услуг подтверждается актом выполненных работ. Гражданским Кодексом РФ не предусмотрено составление акта оказанных услуг и унифицированной формы его нет. Обычно получение услуги подтверждается подписанием двустороннего акта выполненных работ  или оказанных услуг, на основании которых в бухгалтерском учете делаются записи по принятию работы или услуги и отражению задолженности перед поставщиком.

К товарно-транспортной накладной прилагается акт №81 от 26 декабря 2012 года (Приложение 8).

В  акте    указывается, что представители исполнителя, с одной стороны и представитель заказчика с другой стороны, составили настоящий акт в том,  что исполнитель в лице водителя-экспедитора Сулейманова И.С. выполнил,  а заказчик ООО «РТ Сервис» принял работы (таблица 8):

Таблица 8 - Выписка из акта №81 от 26 декабря 2012 г. На выполнение работ

Наименование	Цена,руб.	Кол-во	Ед. изм.	Сумма,руб.
Транспортные услуги(водитель Сулейманов И.С.)	6500	1		6500
Итого:				6500

 

Итоговая сумма составила 6500 рублей. Работы выполнены в полном объеме, в установленные сроки и с надлежащим качеством. Стороны претензий друг к другу не имеют. Далее рассмотрим возникновение дебиторской задолженности у предприятия.

Доходами по основному виду деятельности ООО «Техпром» является выручка от реализации товаров. Для признания таких доходов и отражение их в учете и отчетности организации необходим документ, подтверждающий факт реализации товаров и принятия их покупателем.