Затраты предприятия на производство и сбыт продукции

 

Оплата отпусков, компенсации  за неиспользованный отпуск, льготных часов подростков, перерывов в  работе кормящих матерей, выполнения государственных  обязанностей: выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращения штатов; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам; оплата за время вынужденного прогула; оплата отпусков обучающихся.

 

Стоимость продукции выдаваемой работникам предприятия в качестве оплаты труда.

 

Суммы, начисленные за выполненную  работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с  государственными организациями; оплата труда работников, не состоящих в  штате предприятия, за выполнение ими  работ по заключенным договорам, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых  поступлений.

 

III.) В элемент «Отчисления  на социальные нужды» включаются  отчисления по установленным  законом нормам органам социального  страхования, Пенсионного фонда,  фонда занятости, обязательного  медицинского страхования с суммы  затрат на оплату труда, включаемых  в себестоимость произведенной  продукции.

 

IV.)В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов.

 

V.) К элементу «Прочие  затраты» относятся налоги, вознаграждения  за изобретения, затраты на  командировки, плата за подготовку  и переподготовку кадров, и другие  расходы, не относящиеся к другим  элементам затрат.

 

1.2 Основные принципы организации  учета затрат на производство

 

Теперь я считаю возможным  перейти от классификации затрат на производство непосредственно к  учету этих затрат на предприятиях. В данной главе будут затронуты  только основные принципы организации  учета затрат на производство, а  в следующей главе будут рассмотрены  основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции.

 

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

 

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года.

 

полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия

 

правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам

 

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. На крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции имеются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 31 «Расходы будущих периодов», 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 37 «Выпуск продукции». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах затраты списываются на счета «Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). С кредита счетов «Основное производство» и « Вспомогательное производство» снимают фактическую себестоимость продукции. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

 

На малых предприятиях для учета затрат на производство используют, как правило, счет 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов»  или только счет 20 «Основное производство».

 

Планом счетов введены  счета 36 «Выполненные этапы по незавершенному производству» и 37 «Выпуск продукции (работ услуг). Счет 36 целесообразно  использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых расчеты  осуществляются не в целом за законченные  и сданные работы, а по отдельным  этапам работ. Счет 37 используется по необходимости  и предназначен для учета выпущенной продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости. Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство:

 

Отражаются элементы учета  затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, амортизация, заработная плата и т.д.)

 

Списываются расходы будущих  периодов и резервируются предстоящие  расходы и платежи на затраты  данного периода

 

Списываются, или распределяются между работами вспомогательных  производств расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин (сейчас это довольно редкой случай) и общепроизводственные расходы.

 

Суммируются и распределяются расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы основных цехов.

 

Определяются потери от брака  и включаются в себестоимость  произведенной продукции.

 

Определяется себестоимость  основного и незавершенного производств  и выпущенной продукции.

 

Более подробно основные моменты  методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции буду рассмотрены в следующей главе.

 

1.3.Методы учета затрат  и их применение

 

Одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости  единицы продукции, работ или  услуг и всей товарной продукции  называется калькуляцией. Различают  плановую, сметную, нормативную и  отчетную (или фактическую) калькуляции.

 

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции  или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

 

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих  норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям  предприятия на данном этапе его  работы. Текущие нормы затрат в  начале года, как правило, выше средних  норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже.

 

Отчетные или фактические  калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной  продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость  продукции включают и не планируемые  непроизводственные расходы.

 

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Метод калькуляции - система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. Теперь более подробно о каждом из перечисленных методах.

 

Нормативный метод - метод  учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством. Его сущность заключается в следующем: отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькуляциям; обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат, в результате ведения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм.

 

Фс=Нс+Он+Ин или Фс=Нс-Он-Ин,

 

 где Фс - фактическая себестоимость изделия

 

Нс - нормативная себестоимость изделия

 

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход)

 

Ин - изменение норм (увеличение и уменьшение)

 

Применение нормативного метода учет затрат на производство и  калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций. На основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управления. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало чем отличается от нормативной себестоимости. На этих предприятиях вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.

 

Рассмотрим сам процесс  расчета фактической себестоимости, т. к. это является ключевым моментом метода учета затрат на производство и калькуляции себестоимости  продукции.

 

Позаказной метод учета  производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции  применяется тогда, когда продукция  производится отдельными партиями или  сериями или, когда она изготавливается  в соответствии с техническими условиями  заказчиками. Позаказная калькуляция  широко используется производителями, работающими на основе заказов в  таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

 

При позаказной калькуляции  затрат они отслеживаются следующим  образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно  на конкретный вид работ, затраты, прямо  не прослеживаемые, такие как заводские  накладные расходы, относят на отдельные  работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется на начало года следующим образом:

 

Ставканр=

 

где, НР - накладные расходы, НР2 - накладные расходы по годовому плану, ПЛ2 - показатель хозяйственной деятельности по годовому плану (прямые трудозатраты в человеко-часах, прямые затраты на оплату труда, количество единиц оборудования и т. п.).

 

На рисунке 2. изображена принципиальная схема операций при позаказной калькуляции  затрат.

 

Контроль запасов Контроль готовой продукции

 

Заработная плата Контроль незавершенного производства

 

Отнесенные накладные  расходы Себестоимость готовой  продукции

 

Рассмотрим другую систему в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других - позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям - прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов) Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости на объем производства. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д. Попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

 

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

 

Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма  единиц продукции, подвергшейся обработке  в данном подразделении в течение  отчетного периода времени. При  этом объем на входе должен равняться  объему на выходе. Взаимозависимость  может быть выражена формулой: Зпр+I=Зкп+Т,

 

где Зпр - первоначальные запасы, I - количество продукции на начало периода, Зкп - запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

 

Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много  процессного производства важно  установить полный объем работы, выполненной  за отчетный период. Эквивалентные  единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции  плюс количество частично завершенных  единиц продукции.

 

Определение полных учитываемых  затрат и вычисление удельной себестоимости  в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете  на эквивалент составит: Ус=Пз/Эп, где Ус - удельная себестоимость, Пз - полные затраты за период времени, Эп - эквивалентные единицы продукции за период времени.

 

Учет единиц завершенной  и переданной далее продукции  и единиц, остающихся в незавершенном  производстве.

 

Для попроцессной калькуляции затрат используется сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее продукции.

 

Попередельный учет затрат применим, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

 

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

 

бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

 

полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Полуфабрикатный метод может быть использован как с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без применения этого счета.