Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

82

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. Н. И. ЛОБАЧЕВСКОГО

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПРАВА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоговое право»

На тему: «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение»

г. Н. Новгород

2006 г.

Оглавление

Введение

Актуальность темы исследования. Одной из конституционных обязанностей, закрепленной в статье 57 Конституции Российской Федерации является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В настоящее время роль налогов в экономической жизни России возрастает. Налоговые правоотношения становятся одними из важнейших общественных отношений в экономической жизни общества. В литературе принято отмечать, что если в СССР «налоговый механизм … объективно отсутствовал»[1], то в Российской Федерации налоговые доходы составляют более 90 процентов всех поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы страны.[2]

Однако возрастающая роль налоговых правоотношений порождает и целый ряд проблем, требующих правового регулирования. В процессе экономической деятельности хозяйствующие субъекты, уклоняясь от уплаты налогов, нарушают налоговое законодательство. Так, «по оценкам специалистов, от налогообложения скрывается свыше 40 % доходов организаций».[3] В связи с этим, неизбежно встает вопрос о выработке механизмов, обеспечивающих своевременную и полную уплату налога. Одним из таких механизмов в налоговом праве является институт юридической ответственности.

Не смотря на то, что такие правовые явления, как правонарушение и юридическая ответственность уже длительное время изучаются учеными правоведами, до настоящего времени отсутствуют единообразные подходы к их пониманию. Общая теория права сталкивается с разноголосицей подходов к трактовке отдельных сторон правонарушения  и юридической ответственности, которые порой взаимоисключают друг друга. Так дискуссионным является вопрос о существовании, на ряду с юридической ответственностью за совершенное в прошлом правонарушение, юридической ответственности и за будущее поведение. В связи с этим теория права испытывает ряд трудностей в формировании методологического единства исследований отраслевых юридических наук.

Сложность изучения непосредственно налоговой ответственности заключается ещё и в том, что налоговое право формировалось как подотрасль финансового права. Это позволило некоторым авторам говорить о налоговой ответственности как о комплексном институте, объединяющем несколько отраслей права. Кроме того, некоторые исследователи вообще ставят вопрос о правомерности выделения института налоговой ответственности.

Особую значимость исследование проблем налоговых правонарушений и ответственности за их совершение приобретает для совершенствования деятельности налоговых органов и судов, поскольку в их компетенцию входит квалификация налоговых правонарушений и привлечение к ответственности за их совершение.

Таким образом, с учётом вышесказанного, тема данной дипломной работы на сегодняшний день достаточно актуальна и нуждается в детальном изучении.

Объект исследования. Объектом исследования в настоящей выпускной квалификационной работе является институт налогового правонарушения и налоговой ответственности.

Предмет исследования. Предметом исследования в данной работе являются различные теории и мнения некоторых авторов о правовой природе правонарушения и юридической ответственности, а также о сущности и самостоятельности института  налоговой ответственности. Так же предметом исследования является налоговое законодательство и судебная практика в области разрешения дел о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности.

Цель исследования. Целью настоящей выпускной квалификационной работы является изучение понятия и юридической природы налогового правонарушения и института налоговой ответственности. Предполагается изучение правонарушения и юридической ответственности в теории права, общих положений об ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также рассмотрение некоторых составов налоговых правонарушений. Также целью данного исследования является анализ судебной практики по некоторым делам о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности, выявление недостатков норм налогового права, устанавливающих ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Задачи исследования. Чтобы достигнуть поставленные цели предполагается решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и юридическую природу правонарушения и юридической ответственности в теории права.

2. Рассмотреть нормы налогового законодательства, устанавливающие общие положения об ответственности за налоговые правонарушения.

3. Определить, является ли налоговая ответственность самостоятельным видом ответственности.

4. Рассмотреть нормы налогового законодательства, устанавливающие ответственность за некоторые налоговые правонарушения.

5. Выявить особенности и недостатки некоторых норм налогового права, устанавливающих ответственность за налоговые правонарушения.

6. Предложить поправки к налоговому законодательству, устраняющие недостатки указанных норм налогового права права. 

Методологическая база. В настоящей дипломной работе для изучения данной темы  используются метод анализа изучаемого материала, а также дедуктивный метод для получения некоторых выводов. При этом для лучшего понимания темы используется структурный подход к изучаемому материалу.

Характеристика использованных источников. При написании данной выпускной квалификационной работы были использованы труды: Г. В. Петровой, Д. А.  Липинского, А. В. Брызгалина, В. Р. Берника, А. В. Смирнова, А. А. Иванова, В. П. Иванова, В. М. Чибинева, Ю. Н. Старилова, Л. В. Сотниковой, Т. А  Гусевой, А. П. Зрелова,  Б. Т.  Базылева, Ю. А. Денисова, Л. И.  Спиридонова, Н. И. Матузова, Б. Н. Габричидзе, А. Г. Чернявского  а также других авторов.

Глава 1.  Правонарушение и ответственность в теории права

Прежде чем приступать к анализу налоговых правонарушений и юридической ответственности за их совершение, для более подробного  изучения этих правовых институтов, необходимо уяснить, что же представляют собой правонарушение и ответственность в теории права. Их изучение и анализ позволят сделать выводы о том, является ли налоговые правонарушения одной из разновидностей правонарушений, а ответственность за их совершение – одним из видов юридической ответственности, соответствуют ли признаки налогового правонарушения общепринятым в теории права признакам правонарушения, а цели и функции налоговой ответственности, соответствующим целям и функциям юридической ответственности в теории права.

1.1 Понятие  и основные признаки правонарушения.

Пожалуй, с тех самых далеких времен, когда в раннеклассовых обществах зародилось право, появился и его неразлучный спутник – правонарушение. Нарушение предписаний правовых норм в любом обществе носит относительно массовый характер и создает ему весьма ощутимый моральный и материальный вред. Несмотря на то, что причины, условия и характер совершаемых противоправных деяний разнообразны, все они имеют общие признаки, позволяющие отнести их к одному социальному явлению – правонарушению. Так, Л. И. Спиридонов отмечает, что посягательство на правопорядок «осуществляется во всех сферах социальной жизни, регулируемых различными отраслями права. При всем многообразии признаков покушений на общественные отношения они обладают и коренными общими свойствами. Фиксируя их, теория выработала понятие правонарушения безотносительно к тому, в какой сфере осуществляется деструкция общественного порядка и какой отраслью права эта сфера охраняется»[4]

Сущность правонарушения – главная, внутренне присущая правонарушению характеристика, которая позволяет выделять его среди иных актов правового поведения, указывает на его родовые свойства и признаки. Правовая сущность правонарушения заключается в его формально – юридических признаках. В теории права общепринято выделять следующие существенные признаки правонарушений:

а) Любое правонарушение обладает общественно опасным характером поскольку наносит вред или создает опасность такого вреда для личности, собственности, государства, общества. Если действие (бездействие) лица не представляет опасности для общества, то оно не может быть отнесено к числу правонарушений.[5] Характер и степень общественной опасности – это главные сущностные характеристики всякого правонарушения. Они выражаются в ценности объекта противоправного посягательства, в содержании и интенсивности противоправных действий, в особенностях обстановки, времени и способа их совершения, в конкретных проявлениях вины правонарушителя, его личностных особенностях, в мотивации правонарушения.

Степень общественной опасности характеризует интенсивность противоправного посягательства (глубину его социально правовой упречности) и состоит из совокупности объективных и субъективных признаков конкретного правонарушения. В их числе – деяние (действие или бездействие), общественно – опасные последствия, время, способ, субъект, характеристики его виновности, мотивы и многие другие юридические, социально-значимые, а также психофизические факторы. Одним из первых фактов, подлежащих установлению, являются общественно опасные последствия. Как правило, они служат основным показателем общественной опасности как деяния, так и личности, совершившей его.

б) Правонарушение носит противоправный характер. Игнорируя общественные интересы, правонарушитель, как правило, преступает закон, то есть не исполняет определенную юридическую обязанность. Если общественная опасность – это внутренний признак правонарушения, то противоправность его внешняя черта, означающая, что правонарушение, это деяние, направленное против права, совершенное вопреки ему. Общественная опасность правонарушений обуславливает их противоправность. Если деяние опасно для отдельной личности или общества, то оно и запрещается правовыми нормами. Противоправность является юридическим выражением общественной опасности деяния, его вредности для общества.[6] Необходимо заметить, что данное свойство заключается в том, что те или иные поступки людей только тогда можно рассматривать как противоправные, когда они закреплены в соответствующем законодательном акте в виде конкретного состава правонарушения. Следовательно, совершению правонарушения всегда предшествует прямое указание противоправности в законе.

в) Правонарушение – это поведение, а не образ мыслей. Поведение выражается в противоправных действиях или бездействии. Только в них проявляются общественно опасные намерения нарушителя. Мысли сами по себе не могут быть четким и объективным критерием общественной опасности, противоправности и тем самым законности или незаконности поведения человека.

г) Любое правонарушение – виновное деяние. Если в поведении субъекта правонарушения отсутствует вина, то его деяние правонарушением считаться не может, хотя внешне оно и противоречит существующему порядку. Свобода воли индивида весьма условна. Она зависит от многих субъективных и объективных обстоятельств. Однако при юридической оценке поведения человека необходимо, чтобы у него имелась возможность выбора варианта поведения, возможность поступить по своему усмотрению. Если же у индивида такой свободы выбора нет, если он не способен осознавать противоправность своего поведения, если вне зависимости от своих волевых устремлений и желаний он все же объективно нарушает норму права, налицо не правонарушение, а объективно противоправное деяние. В нем нет конфликта индивидуальной воли и воли, выраженной в нормативно – правовом установлении.