Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

д) Правонарушения совершаются лишь дееспособными и деликтоспособными субъектами права. Правонарушением является деяние, совершенное не всяким лицом, а лишь таким, которое отдает отчет в своем поведении и способно этим поведением руководить. Вследствие этого, не является правонарушением деяние, совершенное невменяемым (или недееспособным) лицом или малолетним.

Исходя из вышеизложенного, можно согласиться с А. Б. Венгеровым, давшим следующее определение данному правовому феномену. Правонарушение – это общественно вредное, виновное деяние дееспособного субъекта, противоречащее требованиям правовых норм.[7]

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

1.Сущность правонарушения заключается в его формально – юридических признаках. В теории права выделяют существенные признаки правонарушения, такие как общественная опасность, противоправность, виновность и другие.

2. На основании вышеуказанных признаков правонарушение можно определить как общественно вредное, виновное деяние дееспособного субъекта, противоречащее требованиям правовых норм. 

1.2 Юридический состав правонарушения

Чтобы определить, является ли конкретное деяние правонарушением, необходимо выделить общие для всех видов, основные черты правонарушения. Эта задача решается в конструкции так называемого состава правонарушения. Понятие состава правонарушения помогает на практике определить, имеется или отсутствует правонарушение в конкретном поведении того или иного субъекта права.

Правонарушения конкретны и различны. Каждое имеет свои признаки, свой состав. Вместе с тем правонарушения в качестве обобщенной социальной категории обладают общими признаками состава. то есть основаниями ответственности, представляющимися совокупностью признаков характеризующими все правонарушения в целом. Основным объективным признаком, определяющем правонарушением  является общественная вредность, опасность. Этот признак проявляется в том что "правонарушение всегда сопряжено с посягательством на приоритеты и ценности человеческого общества. ущемляет частные и общественные интересы. Акт правонарушения всегда есть вызов обществу, пренебрежение тем что значимо, ценно для  него".[8]

Таким образом, можно согласиться с А. А. Ивановым, определяющим состав правонарушения как «обязательную совокупность объективных  и субъективных признаков (элементов), необходимых и достаточных для признания данного деяния правонарушением»[9]. Он включает в себя субъекта правонарушения, объект правонарушения, объективную и субъективную стороны правонарушения. Правонарушением будет только такое деяние которое содержит в себе четыре вышеуказанных обязательных элемента. Рассмотрим более подробно каждый элемент состава правонарушения.

а) Объект правонарушения – это те явления окружающего мира, на которые направлено противоправное деяние. В общей теории права выделяют общий, родовой и непосредственный объекты правонарушения. Общий объект правонарушений – это всегда общественные отношения, охраняемые правом, той или иной его отраслью. Все люди в обществе, реализуя свои социальные потребности и интересы, выполняя обязанности, отвечая за свое поведение, вступают в многочисленные и многообразные связи между собой и вне этих связей немыслимы. Эти связи и есть общественные отношения. В составе общественного отношения принято выделять три элемента: участники, т. е. субъекты отношения; их взаимосвязь между собой (взаимное поведение); объект отношения (то, что способно удовлетворять потребности субъектов, обеспечивать их совместное безопасное проживание). На все эти элементы может посягать правонарушитель.

Родовой объект правонарушения – группа однородных общественных отношений, на которые посягает правонарушитель. Родовой объект правонарушения, следовательно, конкретизирует общий объект посягательства, указывая на определенные группы общественных отношений, подвергшихся нарушению, и позволяет вычленить их из общей массы общественных отношений, показать, какой отраслью права они регулируются.

Непосредственный объект правонарушения – это конкретные блага, интерес, личность, её здоровье, честь, достоинство, имущество и т.д., на которые посягает правонарушитель. Непосредственный объект правонарушения детализирует родовой объект, ибо показывает, что же из его элементов стало предметом посягательства. Таким образом, любое правонарушение посягает одновременно на общий, родовой и непосредственный объекты.

б) Объективная сторона правонарушения – это внешнее проявление противоправного деяния. Именно по такому проявлению можно судить о правонарушении – о том, что оно произошло и какой вред причинило. Элементами объективной стороны любого правонарушения являются деяние, противоправность этого деяния, вред, причиненный деянием и причинная связь между деянием и наступившим вредом. Рассмотрим каждый из этих элементов более подробно.

Деяние – это поведение, находящееся под контролем воли и разума человека и выражающееся в действии или бездействии. Действие – это активное поведение человека, бездействие – поведение пассивное. Бездействие будет правонарушением тогда, когда лицо обязано было действовать, то есть выполнять свои правовые обязанности.

Противоправность деяния – это противоречие его предписаниям юридических норм, а потому запрещенность правом. Противоправность выражается различными способами. Например, путем прямых запретов. Также возможен косвенный запрет, когда в норме определяется противоправное поведение и устанавливается наказание за его совершение. Это значит, что описанное или просто названное поведение запрещено законом.  Помимо этого в правовой норме может быть изложено положительное, правомерное поведение. В этом случае иной, противоположный вариант поведения является нежелательным и поэтому запрещенным.

Следующий элемент - вред, причиненный деянием. Это неблагоприятные и потому нежелательные последствия, наступающие в результате правонарушения. Эти неблагоприятные последствия могут быть имущественного, неимущественного, организационного, личного и иного характера. В теории права различают материальный и формальный составы правонарушений. Материальный состав правонарушения – это такая разновидность состава правонарушения, при которой объективная сторона деяния предполагает помимо действия (бездействия) обязательное наступление конкретных последствий. Формальный состав правонарушения – это такая разновидность состава правонарушения, при которой объективная сторона деяния ограничена самим действием (бездействием) и не требует обязательного наступления конкретных последствий.

Последний элемент – причинная связь между деянием и наступившим вредом. Причинная связь в праве – связь между явлениями, в силу которой одно из них с необходимостью порождает другое (следствие).

Для привлечения правонарушителя к ответственности необходимо по каждому конкретному делу установить наличие причинной связи между поведением правонарушителя и причиненным вредом. Причиненный вред (смерть, телесные повреждения, материальный ущерб) должен быть непосредственным следствием (результатом) неправомерного поведения.[10] 

в) Субъект правонарушения – лицо, совершившее виновное противоправное деяние. Не каждое лицо признается субъектом правонарушения, а лишь обладающее деликтоспособностью – способностью отвечать за содеянное. В основе деликтоспособности лежит дееспособность (способность своими действиями осуществлять закрепленные законом права и обязанности). Поэтому недееспособное лицо всегда и неделиктоспособно.

Кроме общего понятия субъекта правонарушения существует понятие специального субъекта. Такое выделение обусловлено спецификой отдельный правонарушений, исполнителем которых в соответствии с законодательством может быть лишь человек, обладающий специальными качествами и свойствами (знаниями, должностью, определенным возрастом). Например, особыми субъектами административной ответственности являются военнослужащие (особенно проходящие службу по призыву), сотрудники правоохранительных органов, в том числе и уголовно-исполнительной системы.

Конкретизация (персонификация) носителя вины и установление её особенностей является одним из основных факторов, который позволяет решить вопрос об основаниях юридической ответственности, о привлечении субъекта к ответственности, о мере наказания или же, при наличии соответствующих условий, освобождения от неё.[11]

г) Последний элемент юридического состава правонарушения – субъективная сторона правонарушения. Её составляет вина. Она, отражая степень искаженности ценностных ориентаций личности, интенсивность и её направленность, характеризует отношение правонарушителя к наступившим (или возможным) общественно опасным последствиям деяния. В этом качестве вина выступает фактором, способным в зависимости от её особенностей в данном конкретном случае криминализовать либо декриминализовать поведение субъекта. «Абстрактной вины нет, она всегда конкретна, но конечно в теории о ней приходится говорить как о едином целом, имеющем некоторые общие признаки»[12].

Вина как психическое отношение лица к совершенному правонарушению имеет различные формы. Она может быть умышленной и неосторожной, а умысел в свою очередь – прямым и косвенным.

Умысел проявляется в том, что лицо не только осознает противоправность своего деяния и возможность наступления в результате его общественно опасных, вредных последствий, но и желает (прямой умысел) или сознательно допускает (косвенный умысел) возможность наступления этих последствий.

Неосторожность, как форма вины, делится на небрежность и самонадеянность. При небрежности лицо не отдает себе отчета в противоправности своего деяния, не предвидит его последствий, хотя могло и должно было их предвидеть. При самонадеянности лицо осознает противоправность своего деяния, предвидит его вред и опасный результат, но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывает на их предотвращение.

Кроме вины, как главного элемента, в субъективную сторону правонарушения включаются также мотив – внутреннее побуждение к правонарушению и цель – конечный результат, к которому стремился правонарушитель, совершая противоправное деяние. В психологии мотивы принято разделять на устойчивые и ситуативно возникающие. И если первые обуславливаются более или менее постоянными признаками (условиями жизни, чертами характера), то ситуативные могут даже противоречить устойчивым, так как напрямую зависят от эмоционального состояния человека в конкретный момент.

В свете вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

1. Для того чтобы определить, является ли конкретное деяние правонарушением, в теории права выделяют общие для всех видов, основные черты правонарушения. Эту задачу выполняет так называемый юридический состав правонарушения.

2. Юридический состав правонарушения – это обязательная совокупность объективных и субъективных признаков (элементов), необходимых и достаточных для признания конкретного деяния правонарушением .

3. Состав правонарушения состоит из четырех составляющих: объекта правонарушения, объективной стороны правонарушения, субъекта правонарушения и субъективной стороны правонарушения.

1.3 Общие положения об ответственности. Проблема позитивной составляющей юридической ответственности.

Правонарушение невозможно рассматривать отдельно от юридической ответственности.

Ответственность в теории права представляет собой сложный и многогранный феномен, вокруг которого в юридической литературе не прекращаются дискуссии. Термин «ответственность» достаточно многообразен. Так, говорят о чувстве ответственности и ответственном поведении. Можно повысить ответственность, взять ответственность на себя, привлечь лицо к ответственности и освободить от неё. Во всех перечисленных и других случаях речь идет о различных сторонах богатого по содержанию явления – социальной ответственности. Её существование предопределено общественным характером человеческого поведения и отражает взаимосвязи общества и отдельного человека. Жить в обществе и быть свободным от него нельзя: в любых жизненных ситуациях человек должен сообразовывать свои поступки с существующими в обществе нормами и ценностями, с интересами других людей. Действуя в соответствии с ними, он поступает ответственно. В свою очередь общество (государство, коллектив, окружающие лица) постоянно контролируют деятельность субъекта, адекватно реагируя на различные варианты поведения (поощряя, одобряя ответственное поведение и наказывая правонарушителя). Можно отметить, что  А. Б. Венгеровым ответственность (в широком, социальном плане) охарактеризована как общественное отношение между субъектом и контролирующей его поведение инстанцией (государством, обществом).[13]  Благодаря ей в обществе и обеспечивается организованность и порядок.

Среди всего имеющегося в обществе разнообразия правил поведения общеобязательными являются юридические нормы, и за их нарушение лицо подвергается ответственности со стороны государства. Ответственность за нарушение правовых норм является юридической ответственностью. Институт юридической ответственности, напрямую связанный с функцией государства по охране правопорядка, является наиболее наглядным показателем воплощения пав и свобод человека в социальной действительности. Это обусловлено тем, что при применении норм об ответственности происходит непосредственное вторжение государства в сферу юридически закрепленных прав, свобод и законных интересов личности. При этом отчетливо проявляются ценностные ориентиры государства, уровень цивилизованности и культуры общества. По тем задачам и целям, которые государство ставит перед юридической ответственностью, а также по специальным правовым средствам обеспечения её справедливости и гуманизма можно судить о степени ценности личности для государства.

Ещё сравнительно недавно в отечественной теории права господствовала точка зрения, согласно которой юридическая ответственность существует лишь форме неблагоприятных последствий для лица, совершившего противоправное деяние. Однако в начале шестидесятых годов XX века вновь, после десятилетий забвения, был поднят вопрос о существовании наряду с карательной ответственностью ответственности «воспитывающей», удерживающей от совершения правонарушения. Таким образом, предлагается деление юридической ответственности на две составляющие: ответственность за прошлое противоправное поведение (негативная ответственность)  и ответственность за будущее поведение (позитивная, добровольная, ответственность).

Впервые  эта мысль была четко озвучена В. Г. Смирновым, который отметил, что нельзя сводить правовую ответственность только к проблеме ответственности за совершение правонарушения: в правонарушении она только наиболее рельефно проявляется.[14] В. Г. Смирнов разделил ответственность на две составляющие: ответственность, как обязанность, установленную в законе, совершать действия, «соответствующие природе социалистического строя» и ответственность, как обязанность, возникающую вследствие правонарушения и сводящуюся к восстановлению ущерба, причиненного этим посягательством. Эта точка зрения была поддержана многими правоведами.

Острая дискуссия по поводу целесообразности и правомерности понимания юридической ответственности в позитивном плане продолжается. Так, Д. А. Липинский отмечает, что социальная ответственность едина, но имеет различные формы реализации. Это ответственность как за прошлое, так и за будущее поведение. Социальная ответственность и юридическая ответственность соотносятся между собой как категории рода и вида. Утверждать об отсутствии у юридической ответственности добровольной формы реализации равнозначно признанию юридической ответственности не разновидностью социальной ответственности, а неким особым «несоциальным видом» и исключению её из системы регулирования общественных отношений.[15]