Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоговая нагрузка является важным измерителем качества налоговой  системы.  Опыт развитых стран указывает на то, что предельный уровень налоговых изъятий не должен превышать 30%. Чрезмерность налогового давления негативным образом сказывается на финансовом состоянии предприятий,  а следовательно возможности их инвестирования в свое развитие и расширение.

Официальное значение налоговой  нагрузки на российскую экономику   составляет не более 40%, однако существует ряд факторов, свидетельствующих, что значение данного показателя гораздо выше.  Существует огромное количества методик расчета налогового давления, но  ни одна из них не является универсальной, что затрудняет расчет реального уровня налоговых изъятий на налогоплательщика.

Снижение налоговой нагрузки стало главной задачей при введении части 2 НК РФ. Так, ставка по налогу на прибыль была снижена на 11%, с 35% до 24%, по единому социальному налогу ставка уменьшилась с 36,5 до 26%, уменьшена ставка по налогу на доходы физических лиц до 13%. Несмотря на это, доля убыточных предприятий   различных отраслей экономики колеблется от 30 до 60%, растет общая сумма убытка, масштабы теневой экономики приняли угрожающий характер для развития отечественной экономики, обеспеченность российских предприятий оборотными средствами для погашения  своих краткосрочных обязательств мала и не соответствует нормативному уровню, кроме того, в последние годы имеет динамику на снижение.

Полномочия региональных властей по установлению отдельных  элементов налогообложения ограничены, в связи с чем снижается регулирующая функция налогообложения на уровне регионов и муниципальных образований.

 

Вышеизложенное свидетельствует  о необходимости снижения налогового давления на российские предприятия  по различным налогам и сборам в целях улучшения их финансового состояния, что и обуславливает актуальность  темы выпускной квалификационной работы.

 Цель выпускной  квалификационной работы – выявить влияние налоговой нагрузки на финансовые показатели деятельности российских предприятий в контексте проводимых налоговых реформ.

Предметом исследования является налоговая система Российской федерации на федеральном и региональном уровне в процессе ее трансформационных преобразований.

Объектом исследования являются  экономические отношения государства  и российских предприятий   различных сфер и отраслей по поводу взимания и уплаты налогов.

 Задачи:

- рассмотреть существующие  методики оценки финансового  состояния предприятия;

- изучить параметры  оценки налоговой нагрузки на  микро- и макро-уровне;

- исследовать уровень  налоговой нагрузки в развитых  странах;

-проанализировать и  обосновать возможности по снижению  налогового давления в РФ;

- рассчитать реальный  уровень налогового пресса на  российскую экономику с учетом  специфики ее развития

 В первой главе «Теоретические основы оценки финансового состояния и налоговой нагрузки предприятия» Изучены показатели и методики оценки финансового состояния предприятия. Проведено сравнение налоговой нагрузки на экономику разных стран. Исследованы составляющие общей величины налоговой нагрузки на предприятие и рассмотрены показатели ее расчета.

 Во второй главе  «Оценка влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятий РФ» Проведен расчет реальной налоговой нагрузки на российскую экономику с учетом прироста недоимки по налоговым платежам. Определен уровень налоговых изъятий у торговых предприятий в рамках упрощенной  и традиционной системы налогообложения

 В третьей главе  «Приоритетные направления сокращения  налоговой нагрузки на российские  предприятия» Обоснована целесообразность расширения региональных властей по предоставлению налоговых льгот  в рамках уплаты единых налогов. Предложена дифференциация  пени, взимаемой за несвоевременную уплату налогов на основе показателей финансовой устойчивости предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО

СОСТОЯНИЯ И НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1.1. Показатели  и методики оценки финансового  состояния предприятия

 

Под устойчивым финансовым состоянием предприятия подразумевается способность предприятия  своевременно и в полном объеме производить платежи, эффективно размещать свои ресурсы, финансировать свою деятельность на расширенной основе, что в свою очередь зависит от результатов его  производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Поэтому  финансовая деятельность как составная часть  хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного  поступления и расходования денежных средств , выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Среди множества финансовых показателей есть такие, которые имеют особо важное значение. Можно выделить четыре типа наиболее значимых финансовых показателей [1]:

• ликвидности (краткосрочной платежеспособности);
• хозяйственной активности (оборачиваемости);
• доходности (прибыльности, рентабельности);
• рыночной активности.

Финансовое состояние  предприятия также можно оценивать  с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его  трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности  предприятия, имеют в виду наличие  у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. В наиболее акцентированном виде степень ликвидности предприятия может быть выражена коэффициентом покрытия, показывающим, сколько рублей текущих активов (оборотных средств) приходится на один рубль текущих обязательств (текущая краткосрочная задолженность). 

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных  для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Финансовое положение  предприятия во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Для характеристики и анализа прибыльности используются система показателей рентабельности, которая включает [2]:

1. Рентабельность активов  (имущества). Показывает, какую прибыль  получает предприятие с каждого  рубля, вложенного в активы.

2. Рентабельность инвестиций. Характеризует эффективность использования средств, инвестируемых в предприятие. Данный показатель в зарубежной практике  рассматривается как способ оценки мастерства управления инвестициями. В странах с развитыми рыночными отношениями информация о "нормальных" значениях показателей рентабельности ежегодно публикуется торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством. Сопоставление своих показателей со сложившимися позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия.

3. Рентабельность собственного  капитала показывает прибыль,  приходящуюся на 1 рубль источников собственных средств.

4. Рентабельность реализованной  продукции. Характеризует прибыль,  получаемую с 1 рубля реализованной  продукции. Тенденция снижения  этого показателя свидетельствует,  чаще всего, о снижении спроса  на продукцию предприятия. 

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами оценки финансового состояния предприятия.

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие  показатели:

- рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без налога на добавленную стоимость (НДС));

- общая рентабельность, равная отношению балансовой  прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);

- рентабельность продаж  по чистой пробыли, определяемая  как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

- рентабельность отдельных  видов продукции. Отношение прибыли  от реализации данного вида продукта к его продажной цене.

С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние  предприятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Каких-либо единых нормативов соотношения собственного и привлеченного капитала не существует. Тем не менее, распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика – не менее 60%.

Большинство существующих в настоящее время методик  оценки финансового состояния деятельности предприятия повторяют и дополняют друг друга.

Так, согласно методике анализа  А. Д. Шеремета и А. И. Бужинскогофинансовое положение предприятий характеризуется следующими показателямии:

- уровень обеспеченности  собственными оборотными средствами;

- степень соответствия  фактических запасов активов нормативным и величине, предназначенной для их формирования;

- величина иммобилизации  оборотных средств;

- оборачиваемость оборотных  средств и платежеспособность.

По мнению авторов  данной методики, важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных и приравненных к ним средств, выявление факторов, повлиявших на их изменение в изучаемом периоде.

Для расчета наличия  собственных и приравненных к  ним оборотных средств применяются  следующие показатели:

а) источники собственных  средств;

б) источники средств, приравненных к собственным;

в) вложение средств в  основные фонды и внеоборотные активы

Авторы данной методики также включают в анализ финансового  состояния понятие иммобилизации (отвлечения) оборотных средств. Иммобилизацией считается:

- превышение средств  и затрат на капитальное строительство  над источниками финансирования;

- расходы, не перекрытые  средствами специальных фондов  и целевого финансирования.

Анализ платежеспособности рассматривается в данной методике очень узко. Определяется только сальдо дебиторской и кредиторской задолженности. Положительным считается превышение дебиторской задолженности над кредиторской (активное сальдо). Оптимальным вариантом считается формула: отсутствие задолженности как самому предприятию так и другим.

В методике анализа финансового  состояния под редакцией С.Б.Барнгольц  и Б.И. Майданчика подход к анализу  несколько глубже [3].

Основными критериями устойчивости финансового состояния являются:

- платежеспособность хозяйствующего субъекта;

- соблюдение финансовой  дисциплины;

- обеспечение собственными  оборотными средствами.

Особенностью данной методики является изучение причин, вызвавших  изменение суммы собственных  оборотных средств.

В настоящее время наиболее широко используются методика В. Ф. Палия а также методика А. Д. Шеремета, Р. С. Сейфулина, Е. В. Негашева [4].

Особенностью данной методики является также то, что  в ней вводится понятие кризисного финансового состояния, под которым  понимается ситуация, при которой предприятие находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

Авторы также выделяют четыре типа финансового состояния:

 Первый тип – абсолютная устойчивость. Этому типу соответствуют минимальные величины запасов и затрат.

 Второй тип – нормальная устойчивость. Для данного типа характерны нормативные величины запасов и затрат.

 Третий тип – неустойчивое состояние, которому соответствуют убыточные величины запасов и затрат.

Четвертый тип – кризисное состояние. Для него характерны неподвижные и малоподвижные запасы и затоваренность готовой продукцией в связи со снижением спроса.

 Расчет и оценка  динамики ряда аналитических  коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость, в том числе ликвидность, и факторов, повлиявших на ее изменение. Ликвидность по методике О. В. Ефимовой выступает одним из важных критериев финансовой устойчивости, под которой понимается способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам. Оценка ликвидности предполагает расчет следующих коэффициентов: