Аналитический и синтетический учёт затрат в животноводстве в СПК «Колос»

Всестороннее изучение затрат на производство продукции может  быть использовано при рыночной экономике  для различных целей. Адамов Н.А. [6. С103] считает, что производственные затраты следует систематизировать так, чтобы можно было установить их реальный уровень как в целом по объекту, так и по назначению расходов. Постатейное деление затрат дает возможность контролировать уровень издержек по местам их возникновения, анализировать результаты работы отдельных подразделений (участков, бригад) и намечать пути дальнейшего совершенствования деятельности хозяйствующего субъекта.

24

Изучение затрат по объектам и видам выполняемых работ  и услуг, сопоставление их уровня с получаемой выручкой как в целом, так и по отдельным видам –  все это дает возможность определить экономическую выгодность производства тех или иных работ в молочном скотоводстве.

Т. Карпова [11. С201] считает, что затраты необходимо классифицировать в зависимости от размера предприятия, особенностей технологии и организации производства, номенклатуры, продукции, контроля, трудоемкости учета, удельного веса в общих затратах. Она так же считает, что есть три направления учета затрат:

1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции (материалы, затраты на труд, накладные расходы);
2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решений (поведение затрат: постоянные и переменные, затраты будущего периода);
3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля, регулирования (центры ответственности, регулируемые и нерегулируемые).

По мнению Мизиковского И.Е. [15], с которым следует согласиться калькуляция себестоимости по переменным издержкам, обеспечивает более полезную для принятия решений информацию.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую  для принятия решений. Оценка затрат при различной производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что  лишь система калькуляции себестоимости  по переменным издержкам делает возможным  подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование  будущих расходов и доходов при  различной производительности, а  также использование данных об издержках  будущих периодов для принятия решений  становятся возможными только в системе  калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Преимущество калькуляции 

25

себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам избавляет прибыль от влияния изменений запасов.

В системе калькуляции  себестоимости по переменным издержкам  прибыль зависит от объема продаж, а при полном распределении затрат – от объемов реализации и производства. При полном распределении затрат прибыль может уменьшиться при  увеличении объема реализации. Когда  величина запасов существенно колеблется, а прибыль исчисляется на основе полного распределения затрат, ее величина может быть искажена, т.к. изменение  запасов существенно влияет на размер постоянных накладных расходов, отнесенных на отчетный период.

Учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции ведется  в системе производственного  учета, являющегося составной частью управленческого учета, обеспечивающего  процессы формирования себестоимости  продукции и информационной базы выработки производственной стратегии  предприятия. В свою очередь, отмечает Ивашкевич В.Б. [10]  производственный учет делится на системный и проблемный учет.

Системный учет обеспечивает сбор и систематизацию данных о затратах, их калькуляционную обработку и  отражение полученных результатов  в отчетности предприятия по схемам, предусмотренным корпоративными стандартами  каждого из них. Ключевым информационным результатом решения комплекса  задач системного учета является показатель себестоимости, отражающей стоимостную оценку потребления  ресурсов предприятия в определенный интервал времени. Согласно бухгалтерскому стандарту ПБУ 10/99 «Расходы организации» структурной основой формирования себестоимости являются расходы  по обычным видам деятельности, признанные «как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды» [5].

26

Проблемный учет ориентирован на разработку краткосрочных стратегий  управления обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Краткосрочные стратегии  представляют собой набор обоснованных и тщательно спланированных управляющих  воздействий на объекты управления в соответствии с постановленными  бизнес - целями на краткосрочные периоды. В свою очередь,

бизнес – цели формируются  как конкретные значения показателей, которые должны быть достигнуты в  заданный промежуток времени.

М.А. Беляев [9] рассматривает затраты при отнесении которых на себестоимость продукции, бухгалтера делают ошибки и дает рекомендации как этого избежать: например, допускаются вольности в округлении сумм затрат до тысячи рублей и в определении объемов продукции. Так же при сопоставлении годовых отчетов пренебрегают действующими методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, это относится к вопросу распределения затрат внутри отрасли и межотраслевому их распределению.

В.Г. Широбанов [25.с114] отмечает, что внедрение элементов системы «дерект- костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Информация, полученная в этой системе, позволяет решать задачи типа: производить ли конкретный вид продукции и если да, то в каком объеме, «покупать» или организовать собственное производство некоторых видов материалов, «продавать» ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий, или осуществлять ее глубокую переработку, «использовать различные варианты цен», упростить планирование, учет и контроль резервов работы подразделений. В.Г. Широбанов считает, что повысился интерес к методу учета затрат «Дерект- костинг», применяемому большей частью предприятиями США и

27

Германии. Автор отмечает, что главной особенностью «дерект-костинга»,  основанного по классификации постоянных и переменных расходов, является то, что себестоимость продукции  планируется и учитывается только в части переменных затрат. Постоянные собираются на отдельном счете и  с заданной периодичностью списываются  непосредственно на дебет счета финансовых результатов. Практические исследования в области системы дерект-костинг показывают, что это деление затрат условно. Принятые на каждом предприятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе дерект-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное влияние в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими затратами.

Система директ-костинг имеет  несколько отличительных особенностей: первая – разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая – калькулирование себестоимости  продукции по ограниченным затратам; третья – многостадийность составления  отчета о доходах.

Система директ-костинг развивается  в соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений  потребовали ввода в систему  директ-костинг бюджетов и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг  является использование стандартов (норм), не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности  по переменной части постоянных накладных  расходов.

Стандартный директ-костинг  есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

М.И. Бакалов [7] считает, что рост производства продукции в стоимостном выражении- один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит, прежде всего, за счет лучшего

28

использование техники и  материалов, роста производительности труда. Производство продукции оценивается  при помощи натуральных и условно-натуральных  показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Автор так же рассматривает  уровень интенсификации молочного  скотоводства (затраты на одну голову), эффективность интенсификации (валовая  продукция, чистый доход на одну

голову), анализирует эффективность  производства молока (продуктивность коров, расход кормов, себестоимость).

Себестоимость - это результативный показатель, который зависит от многих факторов. Одним из них является производительность труда. По мнению К.К. Позднякова [19] именно  повышение производительности труда является основой снижения себестоимости продукции. Повышение молочной продуктивности существенно влияет на себестоимость молока. Так с ее ростом снижаются затраты на корма и труда на единицу получаемой продукции, что доказано научными исследованиями и подтверждено практикой. Не менее важно обратить внимание на изменение структуры расхода кормов и снижение себестоимости расходуемых кормов.

Следовательно, в стране имеются резервы для роста  продуктивности коров, что обеспечивает окупаемость затрат в молочном скотоводстве, где затраты растут, в основном за счет неоправданного повышения цен  и это сдерживает интенсивность  производства молока.

Таким образом, решение проблемы повышения производства молока и  снижения затрат до минимума возможно при соблюдении всего комплекса проблем, при учете всех факторов, влияющих на молочную продуктивность.

Таким образом, проблема учета затрат и их снижения – проблема многогранная и требует комплексного решения.

29

2.2 Первичный учет затрат в молочном животноводстве.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве характеризуется рядом  отраслевых особенностей. Это касается в частности ведения первичной  документации. Первичные учетные  регистры составляют в момент совершения факта хозяйственной операции и  служат основанием для записи на счета  бухгалтерского учета. Первичные учетные  регистры необходимы для оперативного управления хозяйственной деятельностью  и осуществления контрольной функции.

Можно выделить следующие  группы первичных документов:

• по учету затрат труда, предметов труда;
• по использованию средств труда;
• по учету выхода продукции.

Основными документами по учету затрат труда работников животноводства является «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (Ф № 135-АПК). Начисление оплаты труда  животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, приплод ). Поэтому для начисления оплаты труда привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журнал учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками. В «Расчете начисления оплаты труда работникам животноводства» можно одновременно вести учет по 25 работникам и различным работам. По каждому работнику выводят итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда, а так же выводят общие итоги.   Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику предприятия в табеле учета рабочего времени (Ф № 140- АПК). Данные документа переносятся в расчетно-платежную и накопительные ведомости учета затрат.

30

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный  учет которых на предприятиях ведут  в «Ведомости учета расхода кормов» (Ф № 175-АПК).  Основанием для выписки  ведомости является план кормления  животных в соответствии с утвержденным рационом. Ведомость является комбинированным  накопительным документом, на основании  которого производят и выдачу (отпуск), и списание их в расход. Сводный  учет расхода кормов на предприятии  ведут в «Журнале учета расхода  кормов» (Ф № 303-АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят  отдельные страницы для записи

расхода кормов по каждому  их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости  по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств  и т.п.) оформляют в установленном  порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда  в животноводстве фиксируют в  первую очередь в документах по начислению амортизации и начислений в ремонтный  фонд. Это ведомость начисления износа (амортизации) основных средств и  отчислений в ремонтный фонд (без  автотранспорта) форма №49 АПК. Она  предназначена для ежемесячно определения  амортизационных отчислений с учетом поступивших и выбывших за месяц  основных средств. Для этого в  ведомости по каждому виду основных средств указывают его первоначальную стоимость, месячную норму амортизации  и месячную сумму отчислений в  ремонтный фонд, к сумме начисленным  в предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце сумму по поступившим  основным средствам и вычитается сумма износа и амортизационных  отчислений в ремонтный фонд по выбывшим объектам.