Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

 

1. Маржинальный доход  определяем как разницу между  выручкой от продаж и переменными  затратами.

2. При помощи маржинального анализа определяем долю маржинального дохода в выручке от продаж.

J_Мд =  М_Д / V

3. На эту величину делим условно-постоянные расходы и получаем точку безубыточности («критическую точку» объема продаж) в стоимостном выражении.

V_КР = S_пост / J_Мд

3. Далее определяем запас финансовой прочности в абсолютном выражении путем вычитания из выручки от продаж критического объема продаж.

ЗФП = V – V_КР

Таким образом, точка безубыточности на предприятии ООО «Агат» в отчетном году составила 4 785 077 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что фактический объем продаж в отчетном году был безубыточным и рентабельным. Запас финансовой прочности в отчетном году составил 1 454 923 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности  следует поддерживать на нормативном  уровне (60–70%) на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. В рассматриваемом предприятии данный уровень значительно ниже нормативного показателя и составляет 23,21%. Это позволяет сделать вывод о том, что необходимо наиболее полно использовать резервы повышения объема продаж и снижения себестоимости продукции. Планируемые показатели на будущий год говорят о том, что запас финансовой прочности при планируемых объемах и ценах выпуска производства и реализации продукции снизится более чем на 2%.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции.

Задание № 9.

Структуру затрат предприятия  ООО «Рубин» за прошлый и отчетный периоды рассмотрим в таблице 9.

Таблица 9.

Расходы по обычным  видам деятельности в поэлементном разрезе 

за отчетный и прошлый годы.

№	Элемент затрат по обычным видам деятельности	За отчетный год		За прошлый год		Изменение (+;-)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	Материальные затраты	3 566 302	62,8	2 878 790	60,2	687 512	23,9
2	Затраты на оплату труда	1 135 580	20	1 027 160	21,5	108 420	10,5
3	Отчисления на социальные нужды	295 277	5,2	259 048	5,4	36 229	14
4	Амортизация	506 003	8,9	445 292	9,3	60 711	13,6
5	Прочие затраты	175 238	3,1	173 710	3,6	1 528	0,87
6	Итого	5 678 400	100	4 784 000	100	894 400	18,7

 

Анализируя таблицу 9 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 894 400 тыс. рублей или на 18,7%. В структуре элементов затрат произошли незначительные изменения при достаточно большом фактическом росте в денежном выражении. Так в отчетном году на 687 512 тыс. рублей или на 23,9% по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты, их доля в общей сумме затрат увеличилась с 60,2 % до 62,8 %. Сумма затрат на оплату труда выросла на 108 420 тыс. рублей или на 10,5 %, но при этом их доля в общей сумме затрат снизилась на 1,5 % по сравнению с прошлым годом (с 21,5 % до 20 %). Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году на 14 % или на 36 229 тыс. рублей,  а их доля в общем составе затрат уменьшилась на 0,2 % и составила 5,2 %. Амортизация в отчетном году по сравнению с прошлым годом возросла на 13,6 % или на 60 711 тыс. рублей, но несмотря на это доля ее в составе общих затрат уменьшилась на 0,4%. Прочие затраты увеличились на 1 528 тыс. рублей в отчетном году по сравнению с прошлым годом и это увеличение составило 0,87 % , а их доля в составе общих затрат уменьшилась на 0,5 %.

Исходя из приведенных  данных можно сделать вывод о  том, что структура затрат изменилась не намного, но при этом наблюдается  тенденция к увеличению материальных затрат и снижение затрат на оплату труда и амортизацию в структуре затрат. Это возможно объяснить большим подорожанием материалов необходимых для производства продукции. Общее увеличение затрат почти на 20 % объясняется инфляцией и небольшим увеличением выпуска продукции в отчетном году по сравнению с прошлым.

Задание № 10.

Динамику себестоимости  реализованной продукции охарактеризуем в таблице 10.

Таблица 10.

Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 руб. продаж.

№	Показатель	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
		Про-шлый год	Отчет-ный год	Про-шлый год	Отчет-ный год	Про-шлый год	Отчет-ный год	Про-шлый год	Отчет-ный год
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Количество(Q), шт.	8 000	9 000	4 000	4 000	6 000	6 800	18 000	19 800
2	Цена(Z), тыс. руб.	200,0	210,0	300,0	407,5	400,0	400,0	Х	Х
3	Стоимость(QZ),тыс.руб	1 600000	1 890 000	1 200000	1 630000	2 400000	2 720000	5 200000	6 240000
4	Себестоимость еди-ницы продукции (P), тыс. руб.	160,00	205,00	283,50	400,75	395,00	328,00	Х	Х
5	Себестоимость продукции (QP), тыс. руб.	1280000	1 845 000	1 134000	1 603000	2 370000	2 230400	4784000	5678400
6	Себестоимость объема продаж от-четного года при себестоимости  единицы продукции прошлого года (Q1P0), тыс. руб.	Х	1 440 000	Х	1 134000	Х	2 686000	Х	5 260000
7	Стоимость продаж отчетного  года по ценам прошлого года (Q1Z0), тыс. руб.	Х	1 800 000	Х	1 200000	Х	2 720000	Х	5 720000

Затраты на 1 рубль реализованной  продукции определяем по формуле:

Затр = ΣQ_i х P_i / ΣQ_i х Z_i

1. Определим затраты  на 1 рубль реализованной продукции  в прошлом году.

Затр₀ =  ΣQ₀ x P₀ / ΣQ₀ x Z₀ = 4 784 000 / 5 200 000 = 0,92 руб.

2. Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции в отчетном году.

Затр₁ =  ΣQ₁ x P₁ / ΣQ₁ x Z₁ = 5 678 400 / 6 240 000 = 0,91 руб.

3. Рассчитаем затраты  на 1 рубль реализованной продукции  отчетного года при себестоимости  единицы продукции и ценах  прошлого года.

Затр¹ = ΣQ₁ x P₀ / ΣQ₁ x Z₀ = 5 260 000 / 5 720 000 = 0,919 руб.

4. Рассчитаем затраты  на 1 рубль реализованной продукции  отчетного года при себестоимости  единицы продукции отчетного  года и ценах прошлого года.

Затр² = ΣQ₁x P₁ / ΣQ₁ x Z₀ = 5 678 400 / 5 720 000 = 0,99 руб.

5. Определим исходное  отклонение затрат на 1 руб. продаж.

ΔЗатр = Затр₁ – Затр₀

ΔЗатр = 0,91 – 0,92 = - 0,01

6. Определим влияние на затраты на 1 рубль реализованной продукции различных факторов методом цепных подстановок:

а) Влияние изменения структуры реализованной продукции:

ΔЗатр_Q = Затр¹ –  Затр₀ = 0,919 – 0,92 = - 0,001 руб.

б) Влияние изменения себестоимости реализованной продукции:

ΔЗатр_P = Затр² –  Затр¹ = 0,99 – 0,919 = 0,071 руб.

в) Влияние изменения цен реализованной продукции:

ΔЗатр_Z = Затр₁ –  Затр² = 0,91 – 0,99 = - 0,08 руб.

г) Баланс отклонений:

ΔЗатр = ΔЗатр_Q + ΔЗатр_P + ΔЗатр_Z

ΔЗатр = - 0,001 + 0,071 – 0,08 = - 0,01 руб.

Таким образом, затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились на 0,01 руб. В результате изменения структуры реализованной продукции затраты уменьшились на 0,001 руб. на 1 руб. продаж, изменения цен в сторону увеличения снизили затраты на 0,08 руб. на 1 руб. продаж, но негативное влияние оказало увеличение себестоимости продукции, увеличившее на 0,071 руб. затраты на руб. продаж.

Количество проданных  изделий «А» и «С» увеличились, что благоприятно сказалось на снижении затрат. Цены выросли на изделия «А» (незначительно) и «В» на 34%, что и составило основное положительное влияние на снижение затрат на 1 руб. проданной продукции. Несмотря на то, что себестоимость единицы продукции «С» значительно снизилась (на 17%), себестоимость изделий «А» увеличилась на 25% и «В» увеличилась на 41%, подобная динамика роста себестоимости продукции повлияла отрицательно на изменения затрат: увеличив их на 0, 71 руб. на 1 руб. продаж.

Задание № 11.

Определим степень влияния  отдельных факторов на основные виды используемых в производстве материалов, а также резервы их снижения. Для  проведения анализа используем таблицу 11.

Таблица 11.

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№	Наименование материалов	Количество, т		Цена, тыс. руб.		Стоимость материала, тыс. руб.
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материал вида Х	2 010	2 240	480	560	964 800	1 254 400
2	Материал вида У	1 610	1 360	195	270	313 950	367 200
3	Материал вида Z	1 020	1 269	710	758	724 200	961 902
4	Материал вида W	2 240	1 800	391	546	875 840	982 800
	Итого	Х	Х	Х	Х	2 878 790	3 566 302

 

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость его заготовления:

М_З = q х s, получаем двухфакторную мультипликативную модель.

1. Определим, как на стоимость  материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом. Воспользуемся методом цепных подстановок.

1) Исходное отклонение 1 254 400 – 964 800 = 289 600 тыс. руб.

2а) Влияние изменение количества израсходованного материала.

ΔМ_Зq = q₁ х s₀ – q₀ х s₀ =  1 075 200 – 964 800 = 110 400 тыс. руб.

2б) Влияние изменение себестоимости заготовления материала.

ΔМ_Зs = q₁ х s₁ – q₁ х s₀ = 1 254 400 – 1 075 200 = 179 200 тыс. руб.

3) Баланс отклонений.

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = 110 400 + 179 200 =  289 600 тыс.руб.

2. Аналогичные расчеты  произведем для материала вида Y.

     1) Исходное отклонение 367 200 – 313 950 = 53 250 тыс. руб.

2а) Влияние изменение количества израсходованного материала.

ΔМ_Зq = q₁ х s₀ – q₀ х s₀ =  265 200 – 313 950 = - 48 750 тыс. руб.

2б) Влияние изменение себестоимости заготовления материала.

ΔМ_Зs = q₁ х s₁ – q₁ х s₀ = 367 200 – 265 200 = 102 000 тыс. руб.

3) Баланс отклонений.

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = - 48 750 + 102 000 =  53 250 тыс.руб.

3. Материал вида Z

     1) Исходное  отклонение 961 902 – 724 200 = 237 702 тыс. руб.

2а) Влияние изменение количества израсходованного материала.

ΔМ_Зq = q₁ х s₀ – q₀ х s₀ =  900 990 – 724 200 = 176 790 тыс. руб.

2б) Влияние изменение себестоимости заготовления материала.

ΔМ_Зs = q₁ х s₁ – q₁ х s₀ = 961 902 – 900 990 = 60 912 тыс. руб.

3) Баланс отклонений.

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = 176 790 + 60 912 = 237 702 тыс. руб.

4. Материал вида W

     1) Исходное отклонение 982 800 – 875 840 = 106 960 тыс. руб.

2а) Влияние изменение количества израсходованного материала.

ΔМ_Зq = q₁ х s₀ – q₀ х s₀ =  703 800 – 875 840 = - 172 040 тыс. руб.

2б) Влияние изменение себестоимости заготовления материала.

ΔМ_Зs = q₁ х s₁ – q₁ х s₀ = 982 800 – 703 800 = 279 000 тыс. руб.

3) Баланс отклонений.

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = - 172 040 + 279 000 =  106 960 тыс. руб.

5. Итого по всем  материалам, используемым в производстве

а) Влияние изменение количества израсходованного материала.

ΔМ_Зq = 110 400 – 48 750 +  176 790 – 172 040 = 66 400 тыс. руб.

б) Влияние изменение себестоимости заготовления материала.

ΔМ_Зs =  179 200 + 102 000 + 60 912 + 279 000 = 621 112 тыс. руб.

в) Общее влияние факторов

ΔМ_З = ΔМ_Зq + ΔМ_Зs = 66 400 + 621 112  = 687 512 тыс. руб.