Анализ себестоимости продукции предприятия

Нередко перечисленные "прочие" отражаются в специальных документах - ведомостях (сметах) общецеховых, общехозяйственных, общепроизводственных расходов. Как правило, деление общих затрат на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, начисленной по данным видам продукции.

Проблемой расчета переменных затрат для большинства предприятий  является отсутствие корректной и постоянно  обновляемой нормативной базы расхода  сырья и материалов (нередки случаи, когда нормативные базы не обновляются  годами). Однако решение данной проблемы, скорее, техническое, нежели смысловое.

Смысловая проблема возникает  на этапе разделения общепроизводственных (общехозяйственных, общецеховых) расходов по видам продукции.

В процессе распределения  общепроизводственных расходов необходимо уточнить, в какой степени элементы затрат связаны с производством  конкретного вида продукции.Это управленческий подход в расчете себестоимости.

Расчет себестоимости  продукции в данном случае  производится в следующем порядке:

1 шаг - определение переменных  затрат на производство единицы  продукции (сырье, материалы, комплектующие,  технологическая энергия, сдельная  заработная плата) по нормам  расхода. В состав переменных  расходов необходимо включить  налоги с выручки от реализации, включаемые в себестоимость продукции.

2 шаг - выделение в составе  общепроизводственных расходов  тех затрат, которые могут быть  отнесены напрямую на конкретный  вид продукции (связанных с  производством конкретного вида  продукции). Определение затрат на  единицу путем деления их абсолютной  величины на объем производства  данного вида продукции.

3 шаг - суммирование всех  прочих, не относящихся на конкретный  вид продукции, затрат за период. Деление на конкретные виды  продукции пропорционально выбранной  базе - например, объемам реализации  или заработной плате основных  производственных рабочих.

Для распределения прочих затрат, не относящихся на конкретный вид продукции, также можно предложить базы для распределения. Например, затраты  на ремонт и обслуживание оборудования, его амортизацию возможно разделять  во видам продукции пропорционально станко-часам, затраченным при производстве конкретных видов продукции на данном оборудовании. Затраты на освещение и отопление производственных помещений - пропорционально площадям и кубатуре цехов, занятых при производстве конкретных видов продукции.

С использованием различных  методов расчетов, можно получить различные (иногда, противоположные) оценки себестоимости и прибыльности продукции. Возникает естественное желание  использовать методику, дающую однозначные  оценки. Это возможно сделать с  помощью маржинального анализа.

Маржинальный анализ предполагает оценку потенциальной прибыльности продукции с использованием соотношения  цен на реализуемую продукцию  и переменных затрат на ее производство. Действительно, цены реализации продукции  и переменные затраты на ее производство (нормативы затрат) в большинстве  случаев известны и очевидны. При  этом мы избегаем проблем с выбором  метода распределения общепроизводственных расходов и получаем реальную оценку продукции.

Для каждого вида продукции  определяется следующий показатель (показатель носит название "ценовой  коэффициент")[11] :

                         Цена реализации за единицу – переменные затраты на единицу           (1.1)

Цена реализации за единицу

Чем выше значение ценового коэффициента, тем выше потенциальная  прибыльность данной продукции: больше резерв покрытия общепроизводственных расходов и получения прибыли. Иными  словами, наиболее выгодно продавать изделия с наибольшим ценовым коэффициентом.

Отрицательный ценовой коэффициент  показывает, что цена реализации продукции  не покрывает даже переменных затрат на производство этого вида продукции, речи о покрытии общепроизводственных расходов и получении прибыли  не возможно вести в принципе. Каждая продажа такого продукта приносит предприятию  убыток.  Для цели увеличения прибыли  такой продукт целесообразно  снять с производства.

Существую ситуации, в которых  предприятие некоторое время  может осознанно реализовывать  такую продукцию. Например, это возможно при выходе на новые рынки- предприятие осуществляет демпинговую политику, направленную на привлечение покупателей и вытеснение конкурентов. Возможно, предприятие пытается сохранить сложившийся рынок в расчете на дальнейший рост платежеспособности покупателей.

Возможно, что предприятие  вынуждено реализовывать такую  продукцию, так как она оплачивается живыми деньгами, а не бартером или  взаимозачетами.

В любом случае, продажа  продукции, для которой цена реализации не покрывает переменных затрат, должна быть временным явлением. Необходимо помнить, что продажа каждого  такого изделия приносит предприятию  убыток , что в перспективе может привести предприятие к серьезным экономическим проблемам.

Если предприятие решает провести аттестацию производимой продукции, то реализуются следующие этапы [17].

1. Маржинальный анализ (анализ  соотношения цен реализации и  переменных затрат на производство  продукции). Этот этап позволяет  выделить тех, кто наиболее "полезен"  с точки зрения получения прибыли  (имеет наибольший ценовой коэффициент)  и тех, кто при любых обстоятельствах  приносит убыток (имеет отрицательный  ценовой коэффициент). Таким образом продукция ранжируется с точки зрения потенциала получения прибыли. Наиболее выгодной с точки зрения максимизации прибыли является реализация продукции с максимальным ценовым коэффициентом.

Вопрос формирования продуктового портфеля не ограничивается внутренним экономическим расчетом. Также должны учитываться два принципиальных фактора - производственные мощности и рыночный спрос. Например, желание увеличить объемы реализации наиболее прибыльных продуктов может столкнуться с ограничением производственных возможностей либо с ограниченным спросом. Формула идеального продуктового набора - максимальный спрос при максимальном ценовом коэффициенте и отсутствии ограничений по росту объемов производства.

2. Распределение затрат, не вошедших в состав переменных, на разные виды продукции в  соответствии со степенью "участия"  затрат при производстве этих  видов продукции.

Распределенные затраты  прибавляются к переменным и получается искомая себестоимость. Сравнивая  себестоимость с ценой реализации, возможно оценить существующее положение вещей - приносит ли конкретное изделие прибыль либо убыток.

В результате появляется возможность  сформировать программу действий на будущее. Если продукт на сегодня приносит убыток (цена меньше себестоимости), но цена покрывает переменные затраты, - увеличение объемов продаж позволит в дальнейшем сделать продукцию прибыльной. Если увеличение объемов продаж представляется проблематичным, возможно, придется рассматривать вопрос повышения цены.

Если же цена продаж не покрывает  даже переменных затрат, ситуация особая: каждая продажа приносит убыток и  увеличение объемов продаж лишь усугубит отрицательный результат. Такой  случай требует решительных действий - снижение затрат, повышение цен  либо изгнание "паршивой овечки" из рядов производимой продукции.

 

Высокоэффективным средством  управления себестоимостью являются статистические методы анализа. Они ориентированы  на разработку сквозного механизма  на всех этапах жизненного цикла продукции, начиная с исследования требований рынка к качеству продукции и  кончая ее утилизацией после использования. Внедрение статистических методов  на создание гарантий непрерывности процесса обеспечения качества в соответствии с требованиями потребителя. Применение этих методов, не требуя больших затрат, позволяет с заданной степенью точности и достоверности судить о состоянии исследуемых явлений (объектов, процессов) в системе качества, прогнозировать и регулировать проблемы на всех этапах жизненного цикла продукции и на основе этого вырабатывать оптимальные управленческие решения. Применение статистических методов - весьма действенный путь разработки новой технологии и контроля качества производственных процессов.

Основной задачей статистических методов контроля является обеспечение  производства пригодной к употреблению продукции и оказание полезных услуг  с наименьшими затратами. Одним  из основных принципов контроля качества при помощи статистических методов  является стремление повысить качество продукции, осуществляя контроль на различных этапах производственного  процесса.

Все статистические методы базируются на понятии разброса. Применение на рабочем месте статистических методов для контроля за разбросом параметров изготавливаемого изделия является представлением в графическом виде простых для понимания статистических величин, характеризующих разброс. Оценка разброса данных часто дает возможность понять характер процесса. Если разброс данных мал, можно ослабить контроль, если велик - это следует воспринимать как сигнал к необходимости регулирования процесса для повышения его стабильности, повышения качества исходных материалов, выявления и устранения неполадок оборудования и пр. Собранные данные могут быть использованы не только для принятия решений в момент их получения и анализа, но и для оценки различных проблем, рассматриваемых в течение более долгого срока, например, в течение месяца или года.

Статистические методы классифицируют по признаку общности на три основные группы:

а) Графические методы. Это  так называемые «семь инструментов контроля качества». К ним относятся:

- контрольные листки, позволяющие  усовершенствовать процесс сбора  данных и упорядочить данные  для облегчения их дальнейшего  использования.

- диаграммы Парето, позволяющие  выяснить причины появления немногочисленных  существенно важных дефектов и сосредоточить усилия на ликвидации именно этих причин. С помощью диаграмм Парето анализируют виды брака, суммы потерь от брака, затраты времени и материальных средств на его использование, содержание рекламаций и затраты, связанные с рекламациями, число случаев поломок. Диаграммы Парето используются также для анализа временных факторов, себестоимости, безопасности труда, спроса на разные виды продукции, для определения эффективности мероприятий по устранению причин возникновения дефектов.

- диаграммы причин и  результатов (диаграмма Исикавы), показывающие отношение между показателем качества и воздействующими на него факторами. Использование диаграмм Исикавы эффективно при решении вопросов обеспечения качества продукции, повышения производительности труда, разработки рационализаторских предложений, повышения эффективности использования оборудования, совершенствования техники безопасности, разработки и внедрения стандартов на технологические операции и др.

- гистограммы, отражающие  условия процесса за период, в  течение которого были получены  данные. Сравнение вида распределения  гистограммы с контрольными нормативами  дает важную информацию для  управления процессом. Гистограммы  удобны при составлении месячных  отчетов о качестве выпускаемой  продукции, о результатах технического  контроля, при демонстрации изменения  уровня качества по месяцам  и т.д.

- диаграммы рассеяния,  позволяющие выявить причинно-следственные  связи показателей качества и  влияющих факторов при анализе  диаграммы Исикавы. Диаграмма рассеяния (разброса) строится как график зависимости между двумя переменными х и у.

- контрольные карты, позволяющие  отделить вариации показателя  качества, обусловленные определенными  причинами, от вариаций, обусловленных случайными причинами. Контрольная карта представляет собой специальный бланк, на котором проводится центральная линия и две линии выше и ниже средней, называемые верхней и нижней контрольными границами. На карту точками наносятся данные измерений или контроля параметров и условий производства. Исследуя изменение данных с течение времени, следят, чтобы точки графика не вышли за контрольные границы. Если обнаруживается выброс одной или нескольких точек за контрольные границы это воспринимается как информация об отклонении параметров или условий процесса от установленной нормы. Для выявления причины отклонения исследуют влияние качества исходного материала или деталей, методов, операций, условий проведения технологических операций, оборудования.

- метод расслоения (стратификации), в соответствии с которым, данные  группируются в зависимости от  условий их получения. Обработка  каждой группы данных проводится  отдельно. Расслоение помогает выяснить  причины появления дефектов, если  обнаруживается разница в данных  между «слоями».

б) методы анализа статистических совокупностей:

- сравнения средних;

- сравнения дисперсий;

- регрессивный вид анализа;

- дисперсионный вид анализа;

в) экономико-математические методы:

- математическое программирование;

- планирование эксперимента;

- имитационное моделирование;

- метод оценки риска  и последствий отказов (FMEA);

- теория массового обслуживания;

- теория расписаний;

- функционально-стоимостный  анализ;