Анализ себестоимости продукции предприятия

 

В целом зона безопасности уменьшилась на 4  %, в том числе  за счет:

объема продаж увеличилась  на  13,25 %  из-за перевыполнения плана, постоянных затрат уменьшилась на  16,75 %, удельных переменных затрат снизилась на 0,5 %.

      Деление затрат на постоянные и переменные и использовании категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

      Методика анализа соотношения “издержки -  объем – прибыль” может быть использована и в маркетинговом анализе в случае, когда необходимо ответить на вопрос: продавать ли небольшое количество изделий по относительно высокой цене или много изделий по относительно низкой цене?

Выбор наиболее выгодного  варианта требует расчетов, осуществляемых в процессе анализа этого соотношения, так как ориентация на массового  покупателя требует соответствующего снижения издержек.

     Рассматривать издержки  без взаимосвязи с объемом  продукции и прибылью нецелесообразно,  т.к. в этом случае не будет  получен ответ на поставленный  вопрос.

 

3.4 Определение критической суммы постоянных расходов и  критического уровня цены реализации

 

С помощью маржинального  анализа можно установить критический  уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, цены при заданном значении остальных  факторов.

      Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

     Н = К (Ц –V)                                            ( 3.10 )

      Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.

      Н = 400* (26,65 – 19,26) = 2956 тыс. руб.

      При такой сумме постоянных расходов предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильны для предприятия, так как оно не сможет покрывать их за счет своей выручки.

      Критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности. С помощью его можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.

      Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат. Из формулы (  3.10 ) имеем:

      Цкр = Н / К + V

      Минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов должна быть:

                          Цкр = 1684 / 400 + 19,26 = 23,47 руб.

При таком уровне цена будет  равна себестоимости единицы  продукции, а прибыль и рентабельность – нулю. Установление цены ниже этого   уровня невыгодно  для предприятия, так как в результате будет  получен убыток.

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем  реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным  вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.)

 

3.5 Резервы для снижения затрат  на предприятии

 

      Снижение себестоимости продукции – важный показатель повышения эффективности  производственно-экономической деятельности предприятия, особенно в условиях развивающейся рыночной экономики. Поэтому задачей каждого предприятия  становится выявление резервов снижения затрат и разработка мероприятий, направленных на получение оптимального результата.

      В связи с этим на предприятии могут быть проведены исследования и расчеты по снижению себестоимости единицы продукции (отдельных операций, работ);  себестоимости годового выпуска продукции;  себестоимости единицы продукции на участке внедрения автоматизации; а также получению суммы годовой экономии по эксплуатационным затратам в цеховых расходах за счет проведения определенных мероприятий.

      Себестоимость единицы рассчитывается по принятым в планировании и учете калькуляционным статьям затрат.

      При внедрении автоматизации в масштабе цехов  необходимо производить сравнение предлагаемого варианта с базовым по полной себестоимости продукции. В тех случаях, когда автоматизируются только отдельные операции или работы, следует рассчитывать цеховую себестоимость (затраты на выполнение) только этих операций или работ. Если же внедрение мероприятия отражается не на всех статьях затрат, возможно исчисление изменения себестоимости только по тем из них, которые уменьшаются или увеличиваются.

      Чтобы расчеты были сопоставимы, себестоимость в базовых и новых условиях должна определяться по единой методике  и при одинаковых исходных данных, например, при одинаковых ценах на сырье, материалы, тарифах на электроэнергию, часовых тарифных ставках, одинаковых процентах доплат к заработной плате и др.

      При определении себестоимости наиболее сложным является расчет затрат по комплексным статьям, в первую очередь по статье “расходы на содержание и эксплуатацию оборудования”. Эти затраты должны исчисляться пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих, с прямым счетом по отдельным статьям расхода.

      Для снижения себестоимости продукции предлагаю использовать более дорогое, но и более автоматизированное оборудование, а именно: плосковязальные машины производства Германии Stoll.  

      Балансовая стоимость нового оборудования больше базисного на 2475904 руб., но оно позволит увеличить выпуск текстильной продукции на 87 тыс. штук. Рассчитаем затраты на выпуск единицы продукции по базовому и предлагаемому вариантам.

     1. Затраты на  электроэнергию для технологических  целей (Ээ). Затраты на электроэнергию определяются исходя из потребляемой мощности токоприемников и цены 1 кВт/ч электроэнергии по формуле:

       Э=(Асил * Рэ)/Q,                                          ( 3.11 )

где  Асил – расход силовой электроэнергии  в кВт/ч;

        Рэ – цена 1 кВтч силовой электроэнергии;

        Q –  часовой выпуск продукции в  натуральном выражении. 

   (  3.12 )

     Расход силовой  электроэнергии определяется по  формуле:

 

где  Ni- установленная мощность электродвигателя или другой силовой установки в кВт;

          Kci  - коэффициент спроса соответствующего токоприемника, равный произведению коэффициента использования оборудования по мощности (Км) и коэффициента использования оборудования по времени (Кв);

           Т -  длительность эксплуатации оборудования в часах, принимаемая в данном случае  равной одному  часу,   m – количество видов токоприемников.

      Мощность электродвигателей и коэффициент спроса принимаются в соответствии с техническими характеристиками оборудования.

      Цена 1 кВт/ч электроэнергии принимается по действующим тарифам на электрическую энергию для промышленных и приравненных к ним потребителей (Р=1,35 руб.).

      Часовой выпуск продукции рассчитывается в зависимости от годового выпуска и эффективности фонда рабочего времени в часах.

Имеем:

А_сил=25,6*0,9*1,0 =23,04 кВт/ч

А_силпр=33,2*0,9*1,0 =29,88 кВт/ч

          Тогда:     Э_{Э БАЗ} =(А _{сил баз *} Рэ)/Q_БАЗ=23,04*1,35/14,47=2,15 руб.,

     Э_{Э ПР} =(А сил пр _* Рэ)/Q_ПР=29,88*1,35/16,0 =2,52 руб.

 

     2. Основная  заработная плата производственных  рабочих (З) определяется как сумма заработной платы по тарифу на всех операциях (Зт), приходящейся на единицу продукции и доплат до основного фонда по           (  3.13 )

формуле 3.13.

где  Sо – часовая тарифная ставка оператора соответствующего разряда;

       Sn – часовая тарифная ставка   помощника оператора (подручного) соответствующего разряда;

       Qч – часовой выпуск продукции;

       Кn – коэффициент перевыполнения установленных норм (0,05)

       Коф – коэффициент доплат до основного фонда (0,15)

       к  -  количество операций по вариантам.

      Тарифные ставки принимаются в зависимости от условий работы и принятой формы оплаты труда (работа с нормальными условиями труда, оплачиваемая сдельно или повременно).

      Разряды работ устанавливаются по действующей тарифно-квалификационной сетке.

      По базовому варианту:

• на чулочно-носочный автомат DK-S101- вязальщица 4 разряда (Sо=14,5 руб.);
• на чулочно-носочный автомат DK-B318 – вязальщица 5 разряда (Sо=14,5 руб.).

-    наладчик 4 разряда  (Sn = 13,1руб.)

     По предлагаемому варианту:

• на плосковязальную машину Stoll   – вязальщица 5 разряда (Sо =17,0 руб.);

- наладчик 4 разряда (Sn =13,1 руб.)

       Коэффициент перевыполнения норм устанавливается в процентном отношении к норме выработки (часовому выпуску продукции), коэффициент доплат до основного фонда – в процентном отношении к заработной плате, определенной по тарифным ставкам.

        Доплаты до основного фонда складываются из премий по сдельно-премиальной и повременно-премиальной системам оплаты труда, доплат за работу в ночное время, надбавки не освобожденным бригадирам за руководство работой бригад, оплаты рабочим за обучение учеников на производстве и пр.

 В соответствии с  перечисленными выше формулами  имеем:

З_баз= [(14,5+(14,5+13,1)/14,47*(1+0,05)] (1+0,15)=3,52 руб.

З_пр= [(14,5+17,0+13,1)/16,0*(1+0,05)] (1+0,15)=2,27 руб.

     3. Дополнительная  заработная плата (Д). Дополнительная  заработная плата устанавливается  в процентном отношении к основной  заработной плате и рассчитывается  по формуле:

           Д=Кд*З,                                                ( 3.14 )

где  Кд – коэффициент  доплат за непроработанное время (Кд=7 % от основной заработной платы).

     Тогда имеем:

Дбаз=Кд*Збаз=0,07*3,52= 0,25 руб.;

Дпр=Кд*Зпр=0,07* 2,27=0,16 руб.

     4. Отчисления  на социальное страхование (О):

          О=Ко*(З+Д+М),                                        ( 3.15 )

где  Ко – коэффициент отчислений на социальные нужды, определяемый по сумме установленных законодательными органами процентам (Ко=0,356);

        М  – сумма выплат из фонда  материального поощрения, принимаемая  к основной заработной плате  в соответствии с положением  о премировании

(М=5 % от основной заработной  платы).

Имеем:

Обаз=Ко*(Збаз+Дбаз+М)=0,356*(3,52+0,25+(0,05*3,52) = 1,41 руб;

Опр.=Ко*(Зпр+Дпр+М)=0,356*(2,27+0,16+(0,05*2,27) = 0,91 руб.

5. Амортизация оборудования (А), приходящаяся на одно изделие,  комплект или операцию, определяется  по формуле 3.16:

АО=БС*НА*h_з /(100*N),                      ( 3.16  )

где  БС – балансовая стоимость  машины, руб;

   НА – норма амортизации (НА=8,3%);

        h_з  - коэффициент загрузки станка на данную операцию.

          Норма амортизационных отчислений для каждого вида оборудования принимается в соответствии с утвержденными “Нормами амортизационных отчислений на основные фонды” (для базового варианта Абаз=8,3, для предлагаемого варианта А_пр=8,3). 

Тогда получим:

А_баз=(26024096*8,3*0,5/ (100*400000)) = 2,7 руб.

А_пр=(28500000*8,3*0,4/ (100*487000)) = 1,94 руб.

3.17

( 3.23  )

     6. Определение  затрат на ремонт оборудования (Р). Расчет затрат на  ремонт оборудования проводится в соответствии со следующей формулой:

где  Кр – коэффициент отчислений в ремонтный фонд, равный 0,05;

        Цб – балансовая стоимость оборудования до и после внедрения, руб.;

        Qг – годовой выпуск продукции, шт.

     Имеем:

Р_баз=(0,05*26024096)/400000=3,25 руб.

Р_пр=(0,05*28500000)/487000=2,93 руб.

             ( 3.18 )

     7. Затраты на  внутрицеховой транспорт (Т). (формула 3.18)

где Квт – коэффициент  затрат на внутрицеховой транспорт, равный 0,0135.

     Имеем:

Т_баз=(0,0135*26024096)/400000=0,88 руб.

Т_пр=(0,0135*28500000)/487000=0,79 руб.

8. Общие затраты на режущий инструмент и эксплуатацию приспособлений (И).